Actualités
Au sein des groupes multinationaux, il est courant que la société mère ou d'autres sociétés du groupe fournissent des services de gestion, de conseil, de technologies de l'information, de finance ou de support opérationnel aux autres entités du groupe. Toutefois, ces frais figurent également parmi les dépenses les plus fréquemment examinées par les autorités fiscales lors des contrôles des transactions entre entreprises liées.
Si une entreprise n'est pas en mesure de démontrer que les services reçus lui ont procuré un avantage réel, ces dépenses peuvent être rejetées lors de la détermination du résultat imposable.
Quelles sont donc les pièces justificatives que les entreprises doivent préparer afin de garantir leur conformité fiscale et de limiter les risques ?
Les frais de services intragroupe correspondent aux dépenses engagées lorsqu'une société appartenant à un groupe fournit des services à une autre société liée.
Ces services peuvent notamment comprendre :
Ces prestations font naturellement partie du fonctionnement normal des groupes multinationaux. Toutefois, étant réalisées entre entreprises liées, elles doivent respecter les règles applicables aux prix de transfert ainsi que le principe de pleine concurrence (Arm's Length Principle).
Dans la pratique des contrôles fiscaux, les autorités ne se limitent pas à vérifier l'existence d'un contrat de prestation de services et des factures correspondantes.
Elles examinent surtout la réalité économique des prestations fournies.
L'un des principaux points d'attention consiste à déterminer si la société bénéficiaire a effectivement retiré un avantage économique ou commercial des services reçus.
Si l'entreprise ne peut démontrer que les services ont créé une réelle valeur ajoutée ou contribué à son activité, les dépenses correspondantes peuvent être rejetées en tant que charges fiscalement déductibles.
Le Test du Bénéfice (Benefit Test) est un principe largement reconnu en fiscalité internationale permettant d'évaluer si une entreprise avait réellement besoin des services fournis par une entreprise liée et si elle en a effectivement retiré un avantage.
Autrement dit, l'entreprise doit être en mesure de démontrer que :
Le respect de ce test constitue un élément essentiel pour justifier la déductibilité fiscale des frais de services intragroupe.
Absence de preuves démontrant que les services ont réellement été exécutés
De nombreuses entreprises conservent uniquement les contrats et les factures sans disposer des éléments démontrant la réalisation effective des prestations, tels que :
rapports d'activité ;
échanges de courriels ;
comptes rendus de réunions ;
dossiers de formation ;
rapports de conseil ou livrables remis.
En l'absence de ces justificatifs, il devient particulièrement difficile de répondre aux demandes des autorités fiscales lors d'un contrôle.
Services Dupliqués ou Non Nécessaires
Il arrive que la société mère fournisse certains services alors que la filiale vietnamienne dispose déjà d'un département interne assurant les mêmes fonctions.
Si l'entreprise ne peut démontrer la différence ou la valeur ajoutée des prestations reçues, les autorités fiscales peuvent considérer que ces services sont inutiles ou redondants et refuser la déduction des dépenses correspondantes.
Répartition des Coûts Non Justifiée
Dans de nombreux groupes internationaux, les coûts des services sont répartis entre les sociétés selon des critères tels que le chiffre d'affaires, le nombre d'employés ou d'autres clés internes.
Si l'entreprise n'est pas en mesure d'expliquer la méthode de répartition ou si celle-ci ne reflète pas fidèlement les avantages réellement obtenus, l'administration fiscale peut procéder à un ajustement ou rejeter les frais concernés.
Honoraires Non Conformes au Principe de Pleine Concurrence
Outre la démonstration de la réalité des prestations, l'entreprise doit également veiller à ce que les honoraires facturés soient conformes au principe de pleine concurrence.
Cet aspect est généralement examiné en même temps que le Test du Bénéfice lors des contrôles des prix de transfert.
Afin de limiter le risque de rejet des frais de services intragroupe, les entreprises devraient constituer leur dossier dès la réalisation des transactions.
Un dossier complet comprend généralement :
La conservation de l'ensemble de ces documents renforce considérablement la capacité de l'entreprise à défendre la déductibilité fiscale des frais de services intragroupe en cas de contrôle.
L'une des erreurs les plus fréquentes consiste à attendre la notification d'un contrôle fiscal avant de commencer à réunir les pièces justificatives.
À ce stade, des éléments essentiels tels que les courriels, rapports d'activité, comptes rendus de réunions ou autres documents peuvent avoir disparu ou être incomplets.
Il est donc fortement recommandé de mettre en place dès l'origine une procédure de conservation des documents relatifs aux prestations intragroupe.
Cette démarche permet non seulement d'assurer la conformité fiscale, mais aussi d'améliorer la gouvernance d'entreprise, de renforcer la transparence et de réduire considérablement le temps nécessaire pour répondre aux demandes des autorités fiscales.
Les frais de services intragroupe constituent une dépense courante au sein des groupes multinationaux, mais représentent également un domaine présentant d'importants risques fiscaux lorsque l'entreprise ne peut démontrer les avantages réels obtenus ni le caractère justifié des transactions.
Au-delà de la mise en place de contrats appropriés et de la fixation des honoraires conformément au principe de pleine concurrence, les entreprises doivent préparer de manière proactive une documentation complète démontrant la réalisation effective des prestations, leur processus d'exécution ainsi que la valeur créée pour leurs activités.
Si votre entreprise supporte des frais de services intragroupe ou souhaite revoir sa documentation relative aux prix de transfert, contactez Việt Úc Auditing. Notre équipe d'experts vous accompagne dans l'évaluation des risques fiscaux, le renforcement de votre documentation justificative et la mise en œuvre de solutions de conformité conformes à la réglementation en vigueur.
