グループ内サービス費用（Intra-group Services）： 「ベネフィット・テスト（Benefit Test）」をどのように証明し、税務上の損金否認リスクを低減するか

多国籍企業グループでは、親会社またはグループ会社が、管理、コンサルティング、情報技術（IT）、財務、業務運営支援などのサービスを他の関連会社へ提供することは一般的な経営活動です。しかし、これらの費用は、移転価格（Transfer Pricing）に関する税務調査において最も頻繁に確認される項目の一つでもあります。

企業が受けたサービスから実際の経済的利益を得たことを証明できない場合、その費用は課税所得を算定する際に損金として認められず、否認される可能性があります。

では、企業は税務コンプライアンスを確保し、税務リスクを最小限に抑えるために、どのような資料を準備すべきでしょうか。

グループ内サービス費用（Intra-group Services）とは何か

グループ内サービス費用（Intra-group Services）とは、企業グループ内の一社が関連会社に対してサービスを提供することにより発生する費用を指します。

対象となるサービスには、以下のようなものがあります。

• 経営・マネジメントサービス
• 財務・会計サービス
• 情報技術（IT）サポート
• 法務・税務コンサルティング
• 人材教育・研修
• マーケティング、市場調査、その他の事業支援サービス

これらは多国籍企業グループの運営において通常行われる業務です。しかし、関連当事者間で行われる取引であるため、移転価格税制および独立企業間原則（Arm's Length Principle）に適合しなければなりません。

なぜグループ内サービス費用は税務当局による重点的な調査対象となるのか

税務調査において、税務当局は単に契約書や請求書の有無だけを確認するわけではありません。

より重要なのは、サービスの実質的な内容です。

税務当局が最も重視する点の一つは、企業が受けたサービスから実際に経済的または商業的利益を得たかどうかです。

企業がそのサービスが実際に価値を生み出し、事業活動に貢献したことを証明できない場合、その費用は税務上の損金として認められない可能性があります。

「ベネフィット・テスト（Benefit Test）」とは何か

**ベネフィット・テスト（Benefit Test）**とは、国際税務において広く採用されている考え方であり、企業が関連会社から提供されたサービスを実際に必要としていたか、そしてそのサービスによって実際の利益を受けたかを判断するための基準です。

言い換えれば、企業は次の事項を証明する必要があります。

• サービスが実際に提供されたこと。
• サービスが企業活動を支援し、経済的価値を生み出したこと。
• 関連会社からサービスを受けなかった場合、自社で実施するか、または独立した第三者へ委託していたであろうこと。

このテストは、グループ内サービス費用の税務上の妥当性を証明する最も重要な根拠の一つとなります。

企業がよく直面するリスク

サービスが実際に提供されたことを証明する資料が不足している

多くの企業では契約書と請求書のみを保管し、実際のサービス提供を裏付ける資料が不足しています。

例えば、

• 業務報告書

• 電子メール

• 会議議事録

• 研修資料

• コンサルティングレポートや成果物

などが保存されていないケースがあります。

これらの資料が不足すると、税務調査時にサービスの実態を説明することが困難になります。

サービスが重複している、または必要性がない

親会社が提供するサービスと同様の機能を、ベトナム子会社がすでに社内で担っている場合があります。

その場合、企業が追加的な価値（Value Added）や既存機能との違いを証明できなければ、税務当局は当該サービスを不要または重複したサービスと判断し、費用を否認する可能性があります。

コスト配分方法が合理的ではない

多くの多国籍企業では、サービス費用を売上高、従業員数、その他の社内基準に基づいて各グループ会社へ配分しています。

しかし、その配分基準や配分方法について合理的な説明ができない場合、または実際に各社が受けた利益を適切に反映していない場合には、税務当局が費用を修正または否認する可能性があります。

サービス料金が独立企業間原則に適合していない

企業はサービスが実際に提供されたことだけでなく、そのサービス料金が独立企業間価格（Arm's Length Price）に基づいていることも証明しなければなりません。

これは、移転価格税務調査においてベネフィット・テストとともに重点的に確認される事項です。

企業はどのような資料を準備すべきか

グループ内サービス費用が税務上否認されるリスクを軽減するためには、取引発生時から十分な資料を整備することが重要です。

一般的には、以下の資料を準備することが推奨されます。

• サービス契約書
• サービス内容および範囲の説明資料
• 支払証憑
• 業務報告書または成果物
• 電子メール、会議議事録などのやり取り
• 移転価格文書（Transfer Pricing Documentation）
• コスト算定および配分方法の説明資料
• 企業が実際に受けた経済的利益を示す分析資料

これらを適切に整備することで、税務調査時に費用の妥当性を立証できる可能性が大幅に高まります。

ガバナンスの視点：税務調査後に説明するよりも、事前に資料を整備する方がはるかに効果的

企業によく見られる誤りは、税務調査通知を受け取ってから資料を収集し始めることです。

しかし、その時点では重要な証拠となる電子メール、業務報告書、会議資料などがすでに失われていたり、不完全になっていたりすることがあります。

そのため、企業はグループ内サービス取引が発生した時点から、関連資料を体系的に保管する体制を構築すべきです。

これは税務コンプライアンスを確保するだけでなく、コーポレート・ガバナンスの向上、経営の透明性の確保、さらには税務当局からの照会への対応時間を大幅に短縮することにもつながります。

まとめ

グループ内サービス費用は多国籍企業グループにおいて一般的に発生する費用ですが、企業がサービスによる実際の経済的利益や取引の合理性を証明できない場合、非常に高い税務リスクを伴います。

そのため、適切なサービス契約を締結し、独立企業間原則に従ってサービス料金を設定することに加え、サービス提供の実態、提供プロセス、そして事業活動にもたらした価値を証明する十分な資料を事前に整備しておくことが極めて重要です。

貴社にグループ内サービス費用が発生している場合、または移転価格文書の見直しをご検討されている場合は、Việt Úc Auditingまでお気軽にご相談ください。専門家チームが税務リスクの評価、証拠資料の整備、ならびに現行法令に準拠した移転価格・税務コンプライアンスに関する最適なソリューションをご提供いたします。