法人税確定申告資料：よくある4つの追徴課税の事例と企業が取るべき説明方法

法人所得税（TNDN）の確定申告は、企業にとって毎年必須の税務手続きの一つです。しかし、財務諸表を作成し、税務申告を正しく行っていても、資料の準備不足や潜在的なリスクの理解不足により、税務調査後に追徴課税や罰則を受ける企業は少なくありません。

以下では、追徴課税につながりやすい4つの典型的な事例と、それぞれに対する適切な説明・予防策を解説します。

1. 通達第78/2021/TT-BTC号に基づく損金不算入となる経費

よくある事例：

企業が費用を計上したものの、法律上の要件を満たしていないため、損金不算入と判断されるケース。例：

• 正規のインボイスがない接待費・贈答費

• 契約書がない、またはサービス提供の証明ができない外注費

• 労働協約に記載がない、または給与明細が存在しない給与・賞与

説明と予防策：

• **インボイス・契約書・支払い証憑・納品書（検収書）**などを適切に保存

• 給与・賞与・福利厚生に関する社内規程を明確にし、文書化・保管

• コンサルティング、広告、マーケティングなどのサービスには成果物資料（レポート、写真、デザインファイルなど）を添付

ポイント：税務当局は「書類の体裁」ではなく、実質的な取引の有無を重視します。形式的に整った請求書でも、実態がないと費用として認められない可能性があります。

2. 売上の認識時期の誤りによる税務リスクの発生

よくある事例：

• 商品やサービスの引き渡し後に、遅れて売上を計上

• 本来は前期の取引であるにも関わらず、当期に一括で売上を計上

このような処理により、期ごとの利益がずれ、結果として課税所得に影響が生じ、特に大きな差異がある場合は追徴の対象になります。

説明と予防策：

• 通達第78/2021/TT-BTC号 第3条に従い、所有権移転またはサービス完了時点で売上を認識

• 契約書・納品書・出庫伝票・請求書などにより、認識時期を明確に

• 複数期間にわたる売上（例：コンサルティング、賃貸）については、合理的に分割して売上対照表を作成

3. 関連当事者取引における移転価格文書の未整備

よくある事例：

親会社、子会社、関係会社などと取引があるにもかかわらず、政令第132/2020/NĐ-CP号に基づく移転価格文書を作成していない。

その結果：

• 税務当局が恣意的な価格を適用し、利益移転とみなして追徴

• 行政罰の対象となり、高リスク企業として指定

説明と予防策：

• 政令第132号 第5条の基準に従って、自社が関係企業に該当するかを早期に確認

• 関係取引がある場合は、以下3つの文書を用意：

  • ローカルファイル（Local File）

  • マスターファイル（Master File）

  • 国別報告書（CbCR：該当する場合）

• 適切な価格決定方法（独立価格比較法、再販売価格法、コスト加算法など）を採用

• 契約における価格設定の根拠を内部資料により説明可能にする

4. 会計と税務申告の数値差異に対する説明不足

よくある事例：

税務当局が、財務諸表と法人税確定申告書との間に以下のような数値の食い違いを発見：

• 会計上の売上が申告上の売上を上回っている

• 会計上の費用と、税務申告における損金算入額が一致していない

• 雑収入や雑費が適切に分類・申告されていない

説明と予防策：

• 確定申告後すぐに、法人税申告書と財務諸表の対照表を作成

• 各種調整（非損金項目、費用按分、繰越欠損金など）について明確に説明

• 必要に応じて、申告書提出時に説明文書や補足資料を添付

 ヒント：税務署に対して自主的に説明書や誓約書を提出すれば、企業の協力的な姿勢・透明性が評価される可能性があります。

 総括と推奨事項

法人税の追徴は、企業のキャッシュフロー、利益、ブランドの信用に大きく影響します。特に外資系企業や上場準備中の企業にとっては深刻なリスクです。

不必要なリスクを避けるために、企業は以下の対応が求められます：

• 年末まで待たずに、税務関連資料を定期的に見直す

• 税務上リスクの高い項目について、社内説明用マニュアルを整備

• 疑わしい場合には、早期に独立系の税務専門家に相談し、申告前に対応策を立案

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