APA (предварительное соглашение о ценообразовании): решение для снижения рисков налоговых проверок по трансфертному ценообразованию для предприятий с иностранными инвестициями

В условиях, когда налоговые органы все чаще усиливают контроль за операциями между взаимозависимыми сторонами, предприятия с иностранными инвестициями сталкиваются не только с необходимостью соблюдать требования законодательства о трансфертном ценообразовании, но и с необходимостью выделять значительные ресурсы на подготовку пояснений и документов в ходе продолжительных налоговых проверок. Для проактивного управления рисками и обеспечения большей определенности при определении своих налоговых обязательств многие предприятия выбирают заключение с налоговыми органами Предварительного соглашения о ценообразовании (Advance Pricing Agreement – APA). Что такое APA, какие преимущества он предоставляет и каким предприятиям следует рассмотреть возможность его применения? В данной статье мы поможем лучше понять этот важный инструмент налогового управления.

Что такое APA?

APA (Advance Pricing Agreement), или Предварительное соглашение о ценообразовании, представляет собой письменное соглашение между налогоплательщиком и налоговым органом, в котором заранее согласовывается метод определения цены в отношении операций между взаимозависимыми сторонами на определенный период времени.

В рамках APA предприятие и налоговый орган согласовывают такие вопросы, как:

• Метод определения цены для операций между взаимозависимыми сторонами.
• Ключевые допущения, оказывающие влияние на операции.
• Сопоставимые данные и принципы определения уровня прибыли.
• Период применения соглашения.

Предварительное согласование этих вопросов позволяет значительно снизить риск возникновения споров в ходе проверок по трансфертному ценообразованию.

Почему предприятия с иностранными инвестициями все больше интересуются APA?

В настоящее время проверки трансфертного ценообразования не ограничиваются только проверкой документации по операциям между взаимозависимыми сторонами. Налоговые органы также могут проводить комплексную оценку бизнес-модели предприятия, цепочки создания стоимости и политики распределения прибыли.

При этом многие операции между взаимозависимыми сторонами имеют сложный характер, в частности:

• Купля-продажа товаров между компаниями одной группы.
• Предоставление внутригрупповых услуг.
• Передача нематериальных активов.
• Предоставление займов между взаимозависимыми сторонами.
• Производство или переработка по договору.

Если предприятие и налоговый орган по-разному трактуют применяемый метод определения цены, вполне может возникнуть риск корректировки налогооблагаемого дохода или доначисления налогов.

APA рассматривается как инструмент, позволяющий предприятию заранее проактивно управлять такими рисками.

Преимущества APA для предприятий

• Снижение рисков налоговых проверок и споров по трансфертному ценообразованию

Это главное преимущество APA. Если метод определения цены был заранее согласован с налоговым органом, предприятие может существенно снизить риск корректировок в течение срока действия APA при условии сохранения согласованных допущений и условий.

• Повышение определенности при финансовом планировании

APA позволяет предприятию заранее определить подходящий метод расчета цены и соответствующий уровень прибыли для операций между взаимозависимыми сторонами. Благодаря этому предприятие может более стабильно планировать финансовые показатели, прогнозировать денежные потоки и налоговые обязательства.

• Экономия времени и затрат на соблюдение требований

Проверки трансфертного ценообразования часто занимают продолжительное время и требуют от предприятия подготовки большого объема документов, данных и пояснений. Наличие APA позволяет значительно сократить время взаимодействия с налоговыми органами в отношении операций, охваченных соглашением.

• Снижение риска двойного налогообложения

В случае двустороннего или многостороннего APA предприятие также получает возможность снизить риск двойного налогообложения, когда операции осуществляются между странами, заключившими соглашение об избежании двойного налогообложения.

Каким предприятиям следует рассмотреть возможность применения APA?

APA не является решением, подходящим для каждого предприятия.

Как правило, предприятию следует рассмотреть возможность заключения APA, если оно:

• Ежегодно осуществляет большое количество операций между взаимозависимыми сторонами.
• Осуществляет крупные и регулярно повторяющиеся операции.
• Является частью международной группы компаний.
• Имеет высокий риск проведения проверки по трансфертному ценообразованию.
• Стремится обеспечить стабильность налоговой политики в долгосрочной перспективе.

Особенно часто в применении APA заинтересованы предприятия с иностранными инвестициями, работающие в сфере производства, дистрибуции или оказания внутригрупповых услуг.

Что необходимо подготовить предприятию при подаче заявления на APA?

Для рассмотрения налоговым органом предприятие должно подготовить полный пакет документов и обосновать обоснованность предлагаемого метода определения цены.

К важным материалам относятся:

• Анализ функций, активов и рисков взаимозависимых сторон.
• Документация по определению цен в операциях между взаимозависимыми сторонами.
• Независимые сопоставимые данные.
• Соответствующий метод определения цены.
• Информация о бизнес-модели и цепочке создания стоимости.
• Ключевые допущения, влияющие на операции.

Подготовка полного комплекта документов на начальном этапе поможет сократить время переговоров с налоговым органом и повысить вероятность получения согласия.

APA не заменяет обязательства предприятия по соблюдению требований законодательства

Несмотря на многочисленные преимущества, APA не означает освобождения предприятия от обязанностей в сфере налогового администрирования.

В период действия APA предприятие по-прежнему обязано:

• Хранить документацию в соответствии с установленными требованиями.
• Представлять отчеты о выполнении условий APA.
• Соблюдать согласованные условия и допущения.
• В полном объеме выполнять обязанности по налоговой отчетности, окончательному расчету и уплате налогов.

Если происходят существенные изменения в операционной модели или условиях ведения бизнеса, предприятие также должно уведомить налоговый орган и взаимодействовать с ним для рассмотрения вопроса о корректировке APA при необходимости.

Заключение

В условиях ужесточения налогового администрирования операций между взаимозависимыми сторонами APA становится эффективным инструментом управления рисками, позволяющим предприятиям с иностранными инвестициями проактивно контролировать свои налоговые обязательства и минимизировать риск возникновения споров по трансфертному ценообразованию. Помимо повышения прозрачности метода определения цены, APA также помогает предприятиям обеспечить большую стабильность финансовой деятельности и сформировать позитивные рабочие отношения с налоговыми органами.

Если ваше предприятие осуществляет операции между взаимозависимыми сторонами и хотело бы оценить возможность применения APA или провести анализ рисков трансфертного ценообразования, обратитесь в Kiểm toán Việt Úc, чтобы получить консультацию нашей команды экспертов и подобрать решение, соответствующее вашей операционной модели и действующим законодательным требованиям.

Vietnam Australia
Viet Australia Auditing Company es una organización de auditoría independiente autorizada y establecida en 2007 en la República Socialista de Vietnam.