APA (Porozumienie w Sprawie Ustalenia Cen Transferowych): rozwiązanie ograniczające ryzyko kontroli cen transferowych dla przedsiębiorstw z kapitałem zagranicznym (FDI)

W sytuacji, gdy organy podatkowe coraz intensywniej kontrolują transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi, przedsiębiorstwa z kapitałem zagranicznym (FDI) muszą mierzyć się nie tylko z obowiązkiem przestrzegania przepisów dotyczących cen transferowych, lecz także ze znacznym zaangażowaniem zasobów w przygotowanie wyjaśnień i dokumentacji podczas długotrwałych kontroli podatkowych. Aby aktywnie zarządzać ryzykiem i zapewnić większą pewność w zakresie ustalania zobowiązań podatkowych, wiele przedsiębiorstw decyduje się na zawarcie z organami podatkowymi Porozumienia w sprawie ustalenia cen transferowych (Advance Pricing Agreement – APA). Czym jest APA, jakie przynosi korzyści i które przedsiębiorstwa powinny rozważyć jego zastosowanie? Poniższy artykuł pomoże lepiej zrozumieć to ważne narzędzie zarządzania podatkami.

Czym jest APA?

APA (Advance Pricing Agreement), czyli Porozumienie w sprawie ustalenia cen transferowych, jest pisemnym porozumieniem pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, którego celem jest wcześniejsze uzgodnienie metody ustalania cen w odniesieniu do transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi przez określony okres.

W ramach APA przedsiębiorstwo i organ podatkowy uzgadniają między innymi:

• Metodę ustalania cen dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi.
• Kluczowe założenia mające wpływ na transakcje.
• Dane porównawcze oraz zasady ustalania poziomu zysku.
• Okres obowiązywania porozumienia.

Wcześniejsze uzgodnienie tych kwestii pozwala znacząco ograniczyć ryzyko powstania sporów podczas kontroli cen transferowych.

Dlaczego przedsiębiorstwa FDI coraz bardziej interesują się APA?

Obecne kontrole cen transferowych nie koncentrują się wyłącznie na weryfikacji dokumentacji dotyczącej transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. Mogą również obejmować kompleksową ocenę modelu biznesowego przedsiębiorstwa, łańcucha wartości oraz polityki podziału zysków.

Jednocześnie wiele transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi ma złożony charakter, w szczególności:

• Kupno i sprzedaż towarów pomiędzy spółkami należącymi do tej samej grupy.
• Świadczenie usług wewnątrzgrupowych.
• Przenoszenie aktywów niematerialnych.
• Pożyczki pomiędzy podmiotami powiązanymi.
• Produkcja lub przetwarzanie na podstawie umowy.

Jeżeli przedsiębiorstwo i organ podatkowy odmiennie interpretują właściwą metodę ustalania cen, może wystąpić ryzyko korekty dochodu podlegającego opodatkowaniu lub określenia dodatkowego zobowiązania podatkowego.

APA jest uznawane za narzędzie umożliwiające przedsiębiorstwu aktywne zarządzanie tymi ryzykami już na początkowym etapie.

Korzyści z APA dla przedsiębiorstwa

• Ograniczenie ryzyka kontroli i sporów dotyczących cen transferowych

Jest to najważniejsza korzyść wynikająca z APA. Jeżeli metoda ustalania cen została wcześniej zaakceptowana przez organ podatkowy, przedsiębiorstwo może znacząco ograniczyć ryzyko dokonania korekty w okresie obowiązywania APA, pod warunkiem że uzgodnione założenia i warunki nadal są spełniane.

• Większa pewność w planowaniu finansowym

APA pozwala przedsiębiorstwu z wyprzedzeniem określić odpowiednią metodę ustalania cen oraz właściwy poziom zysku dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. Dzięki temu przedsiębiorstwo może stabilniej planować finanse, prognozować przepływy pieniężne oraz zobowiązania podatkowe.

• Oszczędność czasu i kosztów związanych z obowiązkami podatkowymi

Kontrole cen transferowych często trwają długo i wymagają od przedsiębiorstwa przygotowania znacznej ilości dokumentów, danych i wyjaśnień. Posiadanie APA może znacząco ograniczyć czas poświęcany na współpracę z organami podatkowymi w zakresie transakcji objętych porozumieniem.

• Ograniczenie ryzyka podwójnego opodatkowania

W przypadku dwustronnego lub wielostronnego APA przedsiębiorstwo może również ograniczyć ryzyko podwójnego opodatkowania, gdy transakcje są realizowane pomiędzy państwami, które zawarły umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Które przedsiębiorstwa powinny rozważyć zastosowanie APA?

APA nie jest rozwiązaniem odpowiednim dla każdego przedsiębiorstwa.

Co do zasady przedsiębiorstwo powinno rozważyć APA, jeżeli:

• Dokonuje wielu transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi każdego roku.
• Realizuje transakcje o dużej wartości i o charakterze powtarzalnym.
• Działa w ramach międzynarodowej grupy kapitałowej.
• Jest narażone na wysokie ryzyko kontroli cen transferowych.
• Chce zapewnić stabilność polityki podatkowej w długim okresie.

W szczególności przedsiębiorstwa FDI działające w sektorze produkcji, dystrybucji lub świadczenia usług wewnątrzgrupowych często należą do podmiotów wykazujących większe zapotrzebowanie na zastosowanie APA.

Co przedsiębiorstwo powinno przygotować, składając wniosek o APA?

Aby organ podatkowy mógł rozpatrzyć wniosek, przedsiębiorstwo powinno przygotować kompletną dokumentację oraz wykazać zasadność proponowanej metody ustalania cen.

Do najważniejszych elementów należą:

• Analiza funkcji, aktywów i ryzyk podmiotów powiązanych.
• Dokumentacja dotycząca ustalania cen w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi.
• Niezależne dane porównawcze.
• Odpowiednia metoda ustalania cen.
• Informacje dotyczące modelu biznesowego i łańcucha wartości.
• Kluczowe założenia mające wpływ na transakcje.

Kompletne przygotowanie dokumentacji już na początku procesu może skrócić czas negocjacji z organem podatkowym oraz zwiększyć szanse na uzyskanie akceptacji.

APA nie zastępuje obowiązków przedsiębiorstwa w zakresie zgodności z przepisami

Pomimo licznych korzyści APA nie oznacza zwolnienia przedsiębiorstwa z obowiązków w zakresie zarządzania podatkami.

W okresie obowiązywania APA przedsiębiorstwo nadal musi:

• Przechowywać dokumentację zgodnie z obowiązującymi przepisami.
• Raportować sposób realizacji APA.
• Utrzymywać uzgodnione warunki i założenia.
• W pełni realizować obowiązki w zakresie składania deklaracji, rozliczeń podatkowych i zapłaty podatków.

Jeżeli nastąpią istotne zmiany w modelu operacyjnym lub warunkach prowadzenia działalności, przedsiębiorstwo powinno również poinformować organ podatkowy i współpracować z nim w celu rozważenia odpowiedniej zmiany APA.

Podsumowanie

W obliczu coraz bardziej rygorystycznego podejścia do zarządzania podatkowego transakcjami pomiędzy podmiotami powiązanymi APA staje się skutecznym narzędziem zarządzania ryzykiem, umożliwiającym przedsiębiorstwom FDI aktywne zarządzanie zobowiązaniami podatkowymi i ograniczenie ryzyka sporów dotyczących cen transferowych. Oprócz zapewnienia większej przejrzystości w zakresie metod ustalania cen APA pomaga również przedsiębiorstwom zwiększyć stabilność działalności finansowej oraz budować pozytywną relację współpracy z organami podatkowymi.

Jeżeli Państwa przedsiębiorstwo realizuje transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi i chce ocenić możliwość zastosowania APA lub przeprowadzić analizę ryzyka w zakresie cen transferowych, zachęcamy do kontaktu z Kiểm toán Việt Úc. Nasz zespół ekspertów pomoże dobrać rozwiązanie odpowiednie do modelu działalności oraz obowiązujących przepisów prawa.

Wietnamska Australia
Viet Australia Auditing Company jest niezależną organizacją audytorską, licencjonowaną i założoną w 2007 roku w Socjalistycznej Republice Wietnamu.