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Dans le contexte où le Vietnam devient une destination stratégique pour de nombreux groupes multinationaux, le mécanisme de gestion fiscale des transactions liées devient de plus en plus rigoureux. La préparation de la documentation de prix de transfert ne constitue pas seulement une obligation légale, mais également une base solide permettant à l’entreprise de se défendre lors des inspections ou vérifications fiscales.
Cependant, de nombreuses entreprises continuent de considérer la documentation de prix de transfert comme une simple formalité, ce qui les expose à des risques de redressement du revenu imposable, de rappels d’impôts pouvant atteindre plusieurs milliards de VND, ainsi qu’à des sanctions pour déclaration inexacte. Alors, comment bien préparer cette documentation pour répondre de manière adéquate, complète et en temps utile aux exigences de l’administration fiscale ?
1. Bien Comprendre les Obligations Légales en Vigueur
Selon le Décret 132/2020/NĐ-CP, les entreprises ayant des transactions liées doivent établir et conserver trois types de documents de prix de transfert :
Dossier local (Local File) – décrivant la méthode de fixation des prix et justifiant les marges bénéficiaires dans le contexte vietnamien ;
Dossier principal (Master File) – présentant la chaîne de valeur, la structure du groupe, les politiques sur les actifs incorporels, et la stratégie financière ;
Rapport pays par pays (Country-by-Country Report – CbCR) – applicable aux sociétés mères ultimes dont le chiffre d'affaires mondial dépasse 18 000 milliards de VND.
Le non-établissement, la non-communication ou la communication tardive de ces documents peuvent entraîner des sanctions conformément aux articles 20 et 21 du Décret 125/2020/NĐ-CP, incluant des amendes et une réévaluation du revenu imposable.
Recommandation professionnelle : ces documents doivent être préparés avant la date de dépôt de la déclaration annuelle de l’impôt sur les sociétés. Il est fortement déconseillé de les établir rétroactivement après notification d’une inspection.
2. Identifier avec Précision les Transactions Liées à Haut Risque
L'administration fiscale se concentre actuellement sur les groupes de transactions liées suivants :
Frais de services intragroupes (frais de gestion, support informatique), souvent considérés comme n’apportant pas de véritable valeur ajoutée ;
Paiements de redevances, marques, actifs incorporels, en l'absence de méthode de valorisation appropriée ou lorsque les montants ne correspondent pas à l'utilisation réelle ;
Transfert de bénéfices entre pays à fiscalité différenciée via des ajustements de prix de biens ou des financements intragroupes (prêts – emprunts) ;
Entreprises déficitaires sur plusieurs années mais continuant à engager des transactions liées importantes.
L’identification précoce des risques et la classification par niveau de matérialité permettent de prioriser les ressources sur les points nécessitant des argumentations solides dans la documentation de prix de transfert.
3. Choisir une Méthode de Prix Adaptée et Cohérente
Selon le Décret 132/2020/NĐ-CP, le choix de la méthode de fixation des prix pour les transactions liées dépend de la nature de chaque transaction. Lorsqu’une entreprise engage des coûts via ces transactions, elle peut envisager les méthodes suivantes :
Méthode du prix de revente (RPM)
Méthode du coût majoré (Cost Plus)
Méthode de la marge nette transactionnelle (TNMM)
Méthode de répartition des bénéfices (Profit Split)
Le choix doit se baser sur la nature des transactions, la disponibilité de données comparables et la logique commerciale. La cohérence dans le temps est essentielle pour éviter les suspicions de l’administration fiscale.
4. Optimiser les Données Comparables – Base du Dossier Local
Un dossier local perd toute valeur sans données comparables fiables. Les sources généralement acceptées incluent :
Bases de données commerciales indépendantes (comme ORBIS, TP Catalyst, RoyaltyRange, etc.) ;
Données internes raisonnablement ajustées, lorsque les données du marché ne sont pas disponibles.
5. Préparer un Scénario de Défense – Avant que l’Administration Fiscale ne Frappe à la Porte
Les entreprises doivent pouvoir :
Fournir la documentation dans un délai de 10 jours ouvrables après réception de la demande ;
Justifier chaque transaction identifiée comme non conforme au principe de pleine concurrence.
En plus de la documentation, les entreprises devraient :
Former les équipes comptables et juridiques à la structure des dossiers et aux réponses en cas de contrôle ;
Préparer des fichiers techniques, des échanges d’emails internes, et des contrats de service pouvant faire l’objet d’interrogations ;
Organiser des simulations d’inspection pour anticiper les situations à risque.
Dans un environnement fiscal de plus en plus surveillé, la préparation de la documentation de prix de transfert n’est plus une option, mais une exigence vitale pour les entreprises engagées dans des transactions liées. Un dossier rigoureusement élaboré, structuré et argumenté constitue un véritable “bouclier juridique” pour protéger l’entreprise lors de toute inspection.
