税務調査の前に移転価格文書を効果的に準備するためのステップ

ベトナムが多国籍企業にとって戦略的な投資先となる中、関連取引に対する税務管理体制はますます厳格になっています。移転価格文書（Transfer Pricing Documentation）の準備は、法的な義務であるだけでなく、税務調査において企業が自らを守るための強固な基盤でもあります。

しかしながら、多くの企業は移転価格文書を形式的な手続きとしてしか捉えておらず、結果として課税所得の更正、数十億VNDに及ぶ追徴課税、さらには虚偽申告による罰金といったリスクを負うことになります。それでは、税務当局に対して適切・完全・タイムリーに対応するためには、どのように文書を準備すべきでしょうか？

1. 現行法令に基づく義務を正確に理解する

政令132/2020/NĐ-CPによれば、関連取引を行っている企業は、以下の3種類の移転価格文書を作成・保管する必要があります：

• ローカルファイル（Local file）：ベトナムの事業環境における価格設定方法と利益水準の根拠を示すもの

• マスターファイル（Master file）：バリューチェーン、グループ構造、無形資産の方針、財務戦略等を説明するもの

• 国別報告書（CbCR：Country-by-Country Report）：グローバル売上が18兆VNDを超える最終親会社が対象

これらの文書を作成しない、提出しない、あるいは期限内に提出しなかった場合には、政令125/2020/NĐ-CPの第20条および第21条に基づき、罰金や課税所得の更正といった処分を受ける可能性があります。

**専門家の推奨：**文書は会計年度の法人税確定申告前に準備すべきであり、税務調査通知を受けた後の遡及的な作成は避けるべきです。

2. 高リスクの関連取引を正確に特定する

現在、税務当局は以下のような特定の関連取引に注目しています：

• グループ内サービス費用（マネジメントフィー、ITサポートなど）：実質的な付加価値がないと判断されやすい

• ロイヤリティ、商標、無形資産の支払い：適正な評価方法がなく、使用価値に見合わない場合

• 税率が低い国から高い国への利益移転：商品の価格調整やグループ内融資（貸付・借入）を通じて行われるもの

• 長年赤字が続いているにもかかわらず、大規模な関連取引がある企業

これらのリスクを早期に特定し、その重要性に応じて分類することで、企業は重点的に力を入れるべき部分にリソースを優先配分できます。

3. 適切かつ一貫性のある価格設定方法の選択

ベトナムの政令132/2020/NĐ-CPでは、関連取引の内容に応じて適切な価格設定方法を選択する必要があります。以下は主要な手法です：

• 再販売価格法（RPM）

• コストプラス法（Cost Plus）

• 取引純利益法（TNMM）

• 利益分割法（Profit Split）

選定は取引の性質、比較対象データの入手可能性、商業的合理性を基準に行う必要があります。特に重要なのは年度をまたいで一貫性を保つことであり、恣意的な変更は税務当局の疑念を招く恐れがあります。

4. 比較データの最適化 — ローカルファイルの基礎

信頼性のある比較データがなければ、ローカルファイル自体に価値はありません。現在、認められている主な情報源は以下の通りです：

• 第三者の商用データベース（例：ORBIS、TP Catalyst、RoyaltyRangeなど）

• 適切に調整された内部データ（市場データの取得が困難な場合）

5. 税務当局が“ノック”する前に説明準備を整える

• 税務当局からの要求を受けた日から10営業日以内に移転価格文書の提出が必要

• 各関連取引について、独立企業原則に沿っていないとされる場合には詳細な説明が求められる

したがって、文書の準備に加え、企業は以下のような対応も行う必要があります：

• 経理部門および法務部門への文書構成や質疑対応に関する研修の実施

• 技術文書、社内メール、サービス契約書などの裏付け資料の事前準備

• 模擬調査の実施によりリスクシナリオを事前に想定・対策

税務監視が強化されている現代において、移転価格文書の準備はもはや選択ではなく、関連取引を有する企業にとっての“生存要件”です。構造的で論理的、かつ深みのある文書は、あらゆる税務調査における企業の強固な法的盾となるでしょう。

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