Deux méthodes de calcul de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) pour les activités individuelles selon le Décret 68/2026/ND-CP (avec exemples détaillés)

Le 5 mars 2026, le Gouvernement a promulgué le Décret 68/2026/ND-CP, qui réglemente les politiques fiscales et la gestion de l’impôt pour les ménages commerciaux et les entrepreneurs individuels. Ce décret clarifie deux méthodes principales de calcul de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) applicables à ces contribuables.

Le choix de la méthode de calcul appropriée n’influence pas seulement le montant de l’impôt à payer, mais affecte également les exigences en matière de documents comptables et de gestion des coûts. Ci-dessous figure une analyse détaillée de ces deux méthodes.

A. Deux méthodes de calcul de l’IRPP

Selon le paragraphe 5, article 4 du Décret 68/2026/ND-CP, l’IRPP des personnes exerçant une activité commerciale est déterminé selon deux méthodes principales, en fonction du chiffre d’affaires annuel.

Méthode 1 : Application d’un taux d’imposition sur le chiffre d’affaires

Il s’agit de la méthode la plus simple, applicable aux entrepreneurs individuels ayant un chiffre d’affaires annuel compris entre plus de 500 millions et 3 milliards de VND.

Formule :

IRPP à payer = Chiffre d’affaires imposable × Taux d’imposition

Le taux d’imposition est déterminé selon le secteur d’activité conformément à la Loi sur l’IRPP 2025.

Exemple illustratif

Mme M exploite une activité de vente de cosmétiques en ligne avec un chiffre d’affaires de 800 millions de VND en 2026. Elle choisit la méthode basée sur le chiffre d’affaires.

Selon la réglementation, le taux d’IRPP pour le commerce de détail est de 0,5 %.

En supposant un chiffre d’affaires imposable de 300 millions de VND :

IRPP = 300 000 000 × 0,5 % = 1 500 000 VND

Caractéristiques de cette méthode

Cette méthode convient généralement :

• Aux petites et moyennes entreprises individuelles

• Aux activités avec peu de coûts d’entrée

• Aux cas où il est difficile de collecter des factures complètes

Avantage principal :
Simple, facile à appliquer, sans nécessité d’un système comptable détaillé.

Méthode 2 : Application du taux d’imposition sur le revenu imposable

Cette méthode nécessite de déterminer le revenu réel après déduction des dépenses, similaire au calcul de l’impôt des entreprises.

Formule :

IRPP à payer = Revenu imposable × Taux d’imposition

Où :
Revenu imposable = Chiffre d’affaires – Dépenses déductibles

Le taux est déterminé selon la Loi sur l’IRPP 2025.

Sujets concernés

Cette méthode s’applique dans les cas suivants :

• Chiffre d’affaires supérieur à 3 milliards de VND/an (obligatoire)

• Chiffre d’affaires de 500 millions à 3 milliards de VND/an (optionnel)

Exemple illustratif

M. T exploite un commerce d’équipements électriques avec un chiffre d’affaires de 5 milliards de VND en 2026. Il est donc tenu d’appliquer la méthode basée sur le revenu.

Hypothèses :

• Chiffre d’affaires : 5 milliards de VND

• Dépenses déductibles : 3,5 milliards de VND

Revenu imposable :
5 milliards – 3,5 milliards = 1,5 milliard de VND

Avec un taux de 17 % :
IRPP = 1,5 milliard × 17 % = 255 millions de VND

Choix de la méthode de calcul

Dans le cas de Mme M, si elle choisit la méthode basée sur le revenu, elle doit :

• Conserver les factures d’achat

• Conserver les contrats de location

• Tenir les registres de paie

• Justifier les autres dépenses

Sans documents suffisants, les dépenses ne seront pas déductibles, ce qui peut augmenter considérablement l’impôt à payer.

Cette méthode est donc efficace uniquement si la gestion des coûts est bien organisée.

B. Chiffre d’affaires utilisé pour le calcul de l’IRPP

Selon l’article 5 du Décret 68/2026/ND-CP, le chiffre d’affaires comprend toutes les recettes issues des activités commerciales.

Le chiffre d’affaires comprend :

• Vente de marchandises

• Prestations de services

• Revenus de transformation

• Subventions et suppléments

• Primes de performance

• Escomptes de paiement

• Indemnités contractuelles

• Soutiens financiers ou en nature

Remarque importante :
Le chiffre d’affaires est reconnu indépendamment de l’encaissement.

Le chiffre d’affaires ne comprend pas :

• Remises commerciales

• Réductions de prix

• Marchandises retournées

Cas particuliers

Transformation de marchandises :
Inclut la main-d’œuvre, les matériaux auxiliaires et le carburant

Vente à crédit :
Basée sur le prix au comptant (hors intérêts)

Activité d’agence :

• Agent à prix fixe : commission

• Achat-revente : totalité du chiffre d’affaires

Location d’actifs :
Revenus locatifs selon contrat (répartition possible si paiement anticipé)

Construction :
Basée sur la valeur des travaux ou les volumes réceptionnés

C. Moment de reconnaissance du chiffre d’affaires

• Vente de biens : lors du transfert de propriété

• Services : à l’achèvement total ou partiel

D. Dépenses déductibles

Conditions :

• Liées à l’activité commerciale

• Justifiées par des documents valides

• Paiement sans espèces ≥ 5 millions de VND

Exemples :

• Matières premières

• Salaires

• Assurances obligatoires

• Amortissements

• Électricité, eau, internet

• Loyers

• Services externes

• Intérêts d’emprunt

E. Dépenses non déductibles

• Dépenses personnelles

• Sans justificatifs

• Salaire du propriétaire

• Actifs non professionnels

• Amendes

• Dépenses familiales

F. Points importants

• La méthode basée sur le revenu doit être maintenue pendant 2 ans consécutifs

• Si le chiffre d’affaires dépasse 3 milliards → obligation de changer de méthode

Conclusion

Comprendre ces deux méthodes permet :

• D’optimiser la charge fiscale

• De mieux gérer les coûts

• De réduire les risques fiscaux

Dans un contexte de contrôle fiscal renforcé, une gestion rigoureuse des documents comptables est essentielle pour assurer un développement durable.

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