Les dispositions VAS sont encore incomplètes par rapport aux IFRS

Le Vietnam vient de publier 26 normes comptables vietnamiennes (VAS), ce qui signifie qu'il manque encore de nombreuses normes par rapport aux pratiques internationales telles que les normes agricoles, l'exploration et l'exploitation des ressources minérales, les instruments financiers, la valeur raisonnable, les pertes d'actifs, etc. Examinons quelques-unes des dispositions que le système de normes comptables vietnamien (VAS) còn thiếu par rapport aux normes internationales d'information financière (IFRS).

Dispositions relatives à la réévaluation des actifs et des passifs en fonction de la juste valeur avec des différences entre les normes comptables vietnamiennes (VAS) et les normes internationales d'information financière (IFRS).

Cette différence ne réside pas dans le moment de l'enregistrement initial, mais plutôt dans le moment après l'enregistrement initial et la préparation et la présentation des états financiers par l'entreprise.

Selon les dispositions du VAS, à la date de clôture, la plupart des actifs et des passifs sont toujours évalués au coût d'acquisition, c'est-à-dire sans ajustement en fonction de la juste valeur. Les variations de la juste valeur ne sont pas reflétées, sauf dans le cas de la réévaluation des montants en monnaie étrangère.

Certains points de vue estiment que, dans le cas des valeurs mobilières négociables, elles ont été réévaluées en fonction de la juste valeur par le biais de la constitution d'une provision pour dépréciation. Cependant, la constitution d'une provision pour dépréciation se contente de constater un aspect du changement de la juste valeur (dépréciation) et ne constitue pas une disposition aussi complète que dans les IFRS.

En résumé, ces deux normes comptables diffèrent dans la manière dont la réévaluation en fonction de la juste valeur est enregistrée, et le VAS n'est pas aussi largement appliqué que les IFRS dans l'ajustement de la valeur des actifs et des passifs en fonction de la juste valeur.

Dispositions concernant la comptabilisation au coût actuel, au coût du marché, à la valeur nette et aux remises de trésorerie selon le taux d'intérêt effectif, également l'une des différences entre les normes internationales d'information financière (IFRS) et les normes comptables vietnamiennes (VAS).

Selon les IFRS, certains actifs tels que les créances ou les prêts doivent être comptabilisés au coût d'allocation, basé sur la valeur actuelle des flux de trésorerie futurs anticipés. Cela permet de refléter plus précisément la valeur réelle de ces actifs.

Dans le VAS, la disposition en parle également dans le VAS 14, mais en réalité, aucune orientation spécifique n'a été fournie pour mettre en œuvre l'enregistrement au coût actuel, au coût du marché, à la valeur nette et aux remises de trésorerie en fonction du taux d'intérêt effectif. Par conséquent, cette question reste l'une des différences évidentes entre les deux systèmes comptables.

Dispositions relatives à la comptabilisation des actifs immobilisés

1. Coût d'origine des actifs immobilisés (TSCĐ)

Les IFRS permettent l'inclusion dans le coût des actifs immobilisés (TSCĐ) des coûts qui peuvent survenir à l'avenir, tels que les coûts de démontage, de remise en état des biens immobiliers. Cependant, le VAS n'autorise pas l'enregistrement de ces coûts comme l'un des éléments constitutifs du coût des actifs immobilisés.

2. Réévaluation des immobilisations corporelles à la date de clôture

La norme IAS 16 permet à l'entreprise de réévaluer ses actifs à la date de clôture de la manière suivante :

• Lors de la réévaluation à la hausse des immobilisations corporelles (TSCĐ), la partie à la hausse est enregistrée en tant que contribution aux capitaux propres après avoir compensé toutes les pertes précédemment enregistrées en tant que charges liées à la réévaluation à la baisse.
• Lors de la réévaluation à la baisse de la valeur des immobilisations corporelles pour constater une perte d'actif, la partie à la baisse est enregistrée en tant que charge après avoir compensé toutes les sommes enregistrées dans les capitaux propres liées à la réévaluation à la hausse précédente.

Cependant, selon la VAS 3, la réévaluation des immobilisations corporelles n'est effectuée que dans des cas spécifiques tels que :

• Avec une décision des autorités publiques.
• Lors de la contribution d'actifs à une coentreprise ou une filiale.
• Lors de la scission ou de la fusion d'actifs.

Ainsi, les dispositions relatives à la réévaluation des immobilisations corporelles dans la VAS 3 sont plus restrictives que celles de l'IAS 16, et ne s'appliquent que dans des cas spécifiquement définis par la législation vietnamienne.

Dispositions relatives à la constatation des pertes d'actifs

Selon la norme internationale d'information financière (IAS 36), des actifs tels que les immobilisations corporelles (TSCĐ), les biens immobiliers d'investissement (BĐSĐT), les participations dans des filiales, des coentreprises, des partenariats, les actifs biologiques, les droits d'exploitation minière, les entités génératrices de trésorerie et les avantages commerciaux doivent être évalués et toute perte éventuelle doit être constatée (le cas échéant) dans le compte de résultat à la date de clôture.

Cependant, toutes ces exigences ne sont pas abordées ou traitées de manière différente dans les normes comptables vietnamiennes (VAS) conformément au Régime comptable des entreprises, notamment :

• Selon le Régime comptable des entreprises et le mécanisme financier, les entreprises provisionnent les participations dans des filiales, des coentreprises et des partenariats en cas de pertes de ces entités. Cependant, la valeur des investissements perdus peut être plus élevée que les pertes enregistrées au cours de la période de ces entreprises.
• Les avantages commerciaux sont amortis sur 10 ans selon la VAS, tandis que selon les IFRS, la norme exige la détermination des pertes annuelles plutôt que sur une base d'amortissement linéaire.

Ainsi, l'application de l'IAS 36 et de la VAS dans l'évaluation et la constatation des pertes d'actifs présente certaines différences, et leur traitement diffère également dans la comptabilité des entreprises vietnamiennes.

Dispositions relatives aux transactions de location d'actifs

IFRS 16 ne fait pas de distinction entre les transactions de location financière et les transactions de location opérationnelle. Au lieu de cela, IFRS 16 ne fait qu'une distinction entre les transactions de location et les transactions de prestation de services. Cela signifie que l'entreprise doit comptabiliser tous les actifs loués dans ses états financiers.

En revanche, la VAS 6 repose toujours sur l'ancienne norme IAS 17, de sorte que toutes les modifications apportées par IFRS 16 créent des différences entre les deux systèmes comptables.

En résumé, IFRS 16 ne fait pas de distinction claire entre les transactions de location financière et les transactions de location opérationnelle, et permet la comptabilisation des actifs loués dans les états financiers. En revanche, la VAS 6 continue de suivre l'IAS 17 ancienne version et n'apporte pas les modifications introduites par IFRS 16, entraînant des différences entre les deux systèmes comptables.

Dispositions relatives aux transactions de regroupement d'entreprises

1. Goodwill (L'avantage commercial)

IFRS 3 exige le calcul du goodwill lors de l'acquisition d'une filiale pour la totalité de la participation, même pour la part détenue par les actionnaires non contrôlants, tandis que la VAS 11 exige seulement la reconnaissance du goodwill pour la part détenue par la société mère.

Dans les transactions de regroupement d'entreprises sur plusieurs étapes, l'IFRS 3 stipule que le goodwill doit être déterminé une seule fois à la date de contrôle. Ainsi, le goodwill doit être basé sur la juste valeur des actifs nets de la filiale à la date de contrôle, et la valeur de l'investissement de la société mère doit être réévaluée à la juste valeur à la date de contrôle.

La VAS nécessite la détermination de la valeur du goodwill comme la somme du goodwill généré à chaque échange. Cela signifie que les actifs nets de la filiale sont déterminés à chaque échange, sans nécessiter la réévaluation de la valeur de l'investissement de la société mère lors des échanges précédents à la juste valeur à la date de contrôle.

En résumé, l'IFRS 3 et la VAS 11 présentent des différences dans le calcul du goodwill lors de l'acquisition d'une filiale et dans la détermination de la valeur des actifs nets de la filiale dans les transactions de regroupement d'entreprises sur plusieurs étapes.

2. Intérêts des actionnaires non contrôlants

L'IFRS 3 exige la comptabilisation des intérêts des actionnaires non contrôlants correspondant à la part de pertes qu'ils supportent, même si ces pertes dépassent la part détenue par les actionnaires non contrôlants dans les actifs nets de la filiale (c'est-à-dire que la part des intérêts des actionnaires non contrôlants peut être enregistrée en négatif). En revanche, la VAS 11 permet seulement la comptabilisation des pertes supportées par les actionnaires non contrôlants jusqu'à concurrence de la valeur des actifs nets qu'ils détiennent (sans enregistrement négatif).

Autres transactions

Certains transactions n'ont pas de base de comptabilisation en raison du manque de normes réglementaires dans la VAS, par exemple :

• Absence de base de comptabilisation des transactions de règlement basées sur des actions, des avantages sociaux pour les employés.
• Les actifs biologiques et les produits agricoles sont actuellement enregistrés et présentés avec les stocks ou les immobilisations sans être comptabilisés séparément.

Dispositions relatives aux rapports financiers

1. Monnaie fonctionnelle

La norme IAS 21 définit clairement la monnaie fonctionnelle et la distingue de la monnaie de présentation. Fondamentalement, la monnaie fonctionnelle est la monnaie utilisée dans la comptabilité. Bien que la VAS en parle, elle ne clarifie pas la différence entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie de présentation.

2. Détermination de la relation entre l'investisseur et la partie investie

Lors de la détermination de la relation entre l'investisseur et la partie investie, l'IFRS exige de prendre en compte l'impact des droits de vote potentiels, tandis que la VAS se réfère uniquement aux droits de vote existants sans prendre en compte les droits de vote potentiels.

3. Autres éléments du résultat global (OCI)

L'IAS 21 exige que les entreprises présentent les éléments du résultat global (OCI) sous l'une des deux formes : soit dans un état distinct, soit comme partie de l'état du résultat global.

En substance, certains postes satisfont à la définition des revenus ou des charges résultant de changements dans l'étendue des capitaux propres mais ne sont pas comptabilisés dans l'état du résultat. Au lieu de cela, ils sont présentés dans les éléments du résultat global (OCI), comprenant :

• Les réévaluations d'actifs corporels conformément au modèle de réévaluation.
• Les écarts de change découlant de la conversion de la monnaie fonctionnelle en monnaie de présentation.
• Les gains et pertes reconnus dans le régime de prestations post-emploi avec un avantage défini.
• Les gains et pertes provenant de la réévaluation de la juste valeur des actifs financiers disponibles à la vente.
• La part de gains et pertes effectifs des instruments de couverture dans la couverture du flux de trésorerie.

4. Rapport sur les variations des capitaux propres

La norme IAS 1 stipule que le système de rapports financiers d'une entreprise doit inclure un rapport sur les variations des capitaux propres, tandis que la VAS 21 demande simplement la présentation de ce rapport en tant qu'élément dans les notes annexes aux états financiers.

5. Présentation des actifs biologiques, des produits agricoles au moment de la récolte non transformés et des actifs à long terme détenus en vue de la vente

L'IAS 41 exige que les actifs biologiques, tels que les arbres destinés à la coupe, les animaux reproducteurs, ou les produits agricoles au moment de la récolte, soient présentés séparément des stocks et des actifs immobilisés. De plus, l'IAS 02 et l'IAS 16 excluent également l'application de ces normes à ces actifs.

En raison de l'absence de normes agricoles, les actifs biologiques et les produits agricoles au moment de la récolte sont actuellement présentés de manière consolidée avec les stocks ou les actifs immobilisés selon la VAS.

6. Rapports financiers en période d'hyperinflation économique

L'IAS a des normes distinctes pour la présentation des états financiers en période d'hyperinflation économique, tandis que le Vietnam n'a pas encore de directives à ce sujet. Cependant, cette différence n'a pas eu un impact significatif dans la pratique, car l'économie vietnamienne ne se trouve pas actuellement dans une situation d'hyperinflation, et par conséquent, l'absence de ces normes n'a fondamentalement pas affecté les rapports financiers des entreprises. 

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