VASのIFRSに対する不足規定

ベトナムは26のベトナム会計基準（VAS）を発行していますが、国際標準と比較してまだ多くの基準が欠けています。例えば、農業、鉱業資源の探査と開発、金融工具のグループ、公正な価値、資産の損失などに関する基準がありません。以下では、ベトナム会計基準（VAS）が国際財務報告基準（IFRS）と比較してまだ欠けているいくつかの規定について学んでいきます。

資産および負債の再評価に関する規定は、ベトナム会計基準（VAS）と国際会計基準（IFRS）の間に違いがあります。この違いは初回の認識時ではなく、報告日における再評価時にあります。

VASの規定によれば、報告日においてほとんどの資産と負債は元本で認識され、合理的な価値に調整されません。合理的な価値の変動は反映されませんが、外貨建ての現金を評価し直す場合を除きます。

一部の意見によれば、事業の証券については、合理的な価値への再評価が備え付け引当金を通じて行われています。ただし、備え付け引当金は合理的な価値の変動（割引）を記録する単なる側面であり、IFRSでのような完全な規定ではないと考えられています。

要するに、これらの2つの会計基準は合理的な価値に対する再評価の記録方法において異なり、VASはIFRSと比較して資産および負債の合理的な価値に基づく調整を広く適用していません。

現在価値、時価、割当価値、および金利有効率に基づく現金フローの割引に関する規定も、IFRSとVASの間での違いの一因です。IFRSによれば、貸借対照表に載せるべき債権や貸付金などの一部の資産は、将来の予想されるキャッシュフローの現在価値に基づいて評価されるべきです。これにより、これらの資産の実際の価値をより正確に反映させることができます。

VASでは、VAS 14でこれに触れていますが、実際には現在価値、時価、割当価値、および金利有効率に基づく現金フローの割引について具体的なガイダンスがまだ提供されていません。したがって、この問題は2つの会計基準間での明白な違いの1つとなっています。

固定資産の会計に関する規定

1. TSCĐの元本

IFRSによれば、将来に発生する可能性のある費用、例えばTSCĐの撤去費用やTSCĐの土地を返却する費用などを、TSCĐの元本に計上することが許可されています。ただし、VASではこれらの費用をTSCĐの元本の構成要素として認識することは許可されていません。

2. レポート日の固定資産の再評価

IAS 16によれば、企業は以下の方法でレポート日に資産を再評価することができます：

• 固定資産（TSCĐ）の価値を増やす場合、増加部分はすでに認識された損失（先行して評価された減損によるコスト）を相殺した後、資本源に認識されます。
• 固定資産の価値を減少させ、資産損失を認識する場合、減少部分はすでに評価された増加（先行して評価された増加によるコスト）を相殺した後、費用として認識されます。

ただし、VAS 3では、TSCĐの再評価は次の特定のケースでのみ行われます：

• 国家機関の決定がある場合。
• 資産を合弁事業、関連会社に出資する場合。
• 資産を分割、合併する場合。

したがって、VAS 3におけるTSCĐの再評価に関する規定はIAS 16よりも制限があり、特定のベトナム法によって具体的に定義されたケースにのみ適用されます。

資産損失の認識に関する規定

国際会計基準（IAS 36）によれば、固定資産（TSCĐ）、投資用不動産（BĐSĐT）、子会社、合弁事業、関連会社への投資、生物資産、採掘権、通貨創造単位、商標などの資産は、報告日に評価され、損失（あれば）は損益計算書に認識される必要があります。

ただし、これらの要件はすべてVASで触れられておらず、また企業の会計制度で異なる方法で取り扱われています。具体的には次のようになります：

• 企業会計制度と財務メカニズムによれば、企業は子会社、合弁事業、関連会社への投資に対して損失引当金を設けることができます。ただし、これらの企業の期内の損失よりも、投資損失の価値が高い可能性があります。
• 商標はVASでは10年かけて償却されますが、IFRSでは年ごとに損失額を確定させることが要求されます。

したがって、IAS 36とVASを適用する際には、資産損失の評価と認識に関していくつかの違いがあり、それらを処理する方法もベトナムの企業会計では異なります。

リース資産取引に関する規定

IFRS 16は、財務リースとオペレーティングリースを区別しません。代わりに、IFRS 16はリース取引とサービス提供取引の区別しか行いません。これは企業が財務諸表にリース活動のリース資産を記録することを意味します。

一方で、VAS 6はまだ古いIAS 17に基づいているため、IFRS 16の変更はこれら2つのシステムの間で差異を生じさせます。

要するに、IFRS 16は財務リースとオペレーティングリースを明確に区別せず、リース資産を財務諸表に記録することを許可しています。一方でVAS 6は古いIAS 17に従い、IFRS 16の変更を実行せず、これら2つの会計システム間での差異を生じさせています。

ビジネス統合取引に関する規定：

1. 商業上の利点

IFRS 3は、子会社の全株式の取得によって生じる商業上の利点を、非支配株主の株式を含む全株式について計算することを要求しますが、VAS 11は親会社の株主の利益だけを記録することを要求します。複数段階のビジネス統合取引の場合、IFRS 3は商業上の利点を支配が確立された日に一度だけ計算し、その際に子会社の純資産を支配が確立された日の公正な価値で再評価するよう規定しています。一方、VASでは商業上の利点の価値を各交換ごとに計算し、子会社の純資産の価値を再評価する必要はありません。 要するに、IFRS 3とVAS 11は、子会社の取得時の商業上の利点の計算方法と、複数段階のビジネス統合取引における子会社の純資産の評価方法に違いがあります。

2. 非支配株主の利益

IFRS 3は、非支配株主が被る損失に対応する利益を記録することを要求します。この場合、損失が非支配株主の持分を超える場合でも、その差額も記録されるべきです。一方、VAS 11は、非支配株主が持分を超える損失を記録せず、最大で非支配株主が保有する純資産の額までしか損失を認識しないよう求めています。 その他の取引に関して、VASにはまだ規定が不足しており、たとえば株式ベースの支払いや労働者の福利厚生などが含まれます。VASには農業や農産物の開発、金融ツール、公正な価値、資産の損失などに関する規定が不足しているため、これらの取引はVASによって適切に認識されていない可能性があります。

財務報告に関する規定：

1. 基本通貨 国際会計基準

（IAS 21）は、基本通貨と報告通貨の違いを明確に規定しています。基本通貨は、会計帳簿に使用される通貨です。ベトナム会計基準（VAS）はこれに言及していますが、VASは基本通貨と報告通貨の違いを明確に説明していません。

2. 投資家と被投資者の関係の確立

投資家と被投資者の関係を確立する際、IFRSは潜在的な投票権の影響を考慮するよう求めますが、VASは現在の投票権にのみ言及し、潜在的な投票権を考慮しません。

3. その他包括利益の報告（OCI）

IAS 21は、その他包括利益（OCI）を別個の報告書または利益計算書の一部として提示することを要求します。基本的に、これには株主資本の規模を変更するための所得または費用が含まれますが、利益計算書には記録されません。代わりに、これらはその他包括利益報告書に提示されます。

4. 株主資本変動報告

IAS 1は、企業の財務報告システムに株主資本変動報告書を含めることを要求しますが、VAS 21はこれを財務諸表の一部として提示するよう要求しています。

5. 農業資産や収穫前の農産物、

保有して販売するための長期資産の報告 IAS 41は、収穫時点の農業資産や農産物を在庫や固定資産とは別に提示することを要求しています。VASはまだ農業に関する基準を発行していないため、現時点ではこれらの資産が適切に提示されていない可能性があります。

6. 超インフレ経済下の財務報告

IASは、超インフレ経済下での財務報告に関する基準を持っていますが、ベトナムは現在超インフレ状態ではないため、この基準の発行は財務報告に大きな影響を与える可能性は低いです。