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Synthèse des différences entre VAS et IFRS - Partie 1
De 2000 à 2005, le Vietnam a promulgué 26 Normes comptables vietnamiennes (VAS). Cependant, après plus de 10 ans sans révision ni ajout, ses limitations sont devenues plus évidentes. Cet article présentera les différences entre les normes VAS actuelles et les normes IFRS concernant les stocks, les actifs corporels/incorporels et les investissements immobiliers.
Normes comptables pour les stocks (VAS 02 et IAS 2)
Actuellement, le Vietnam a émis la Norme comptable VAS 02 - Stocks, équivalente à la Norme internationale d'information financière sur les stocks (IAS 2).
La principale différence entre VAS 02 et IAS 2 réside dans la portée d'application. Plus précisément, l'IAS 2 exclut de son champ d'application les instruments financiers, les actifs biologiques et les produits agricoles au moment de la récolte (conformément à la Norme IAS 41 sur l'agriculture).
En revanche, la VAS 02 n'exclut aucun élément de sa portée d'application. Ainsi, des actifs spécifiques tels que mentionnés ne sont pas ajustés, ne reflétant pas correctement leur nature et entraînant l'absence de base pour déterminer leur valeur.
Normes comptables pour les actifs corporels/incorporels (VAS 03 et IAS 16)
Comparée à la VAS 03, l'IAS 16 présente plusieurs différences significatives
1. Portée d'application:
L'IAS 16 ne s'applique pas aux actifs biologiques liés à l'agriculture ni aux actifs corporels classés comme détenus en vue de la vente.
Le Vietnam continue d'appliquer la VAS 03 à ces actifs, ce qui ne reflète pas correctement leur nature et leurs caractéristiques. Dans certains cas, les actifs corporels sont classés comme détenus en vue de la vente dans des conditions d'exploitation non continue, lorsque l'entreprise ne prévoit pas de poursuivre ses activités et que l'actif est prêt à être vendu. Cela rend l'application des principes comptables des actifs corporels inappropriée.
Les actifs biologiques liés à l'agriculture tels que les cultures industrielles ou les animaux de reproduction présentent des caractéristiques différentes des immobilisations corporelles classiques. La norme IAS 41 exige que les actifs biologiques soient évalués à une valeur raisonnable déduite des coûts de vente, tandis que les immobilisations corporelles sont évaluées au coût d'origine, incluant les coûts portés à l'état d'utilisation. La norme VAS 03 ne exclut pas les actifs biologiques, ce qui entraîne une non-reflétion fidèle de la réalité dans les états financiers.
Au Vietnam, la comptabilisation des terres est considérée comme une immobilisation incorporelle, tandis que l'IAS 16 considère les terres comme des immobilisations corporelles. Cela crée une classification incohérente des actifs fonciers au Vietnam.
La reconnaissance, l'évaluation et la détermination de la valeur des ressources non renouvelables telles que le pétrole et le gaz naturel ont des caractéristiques distinctes. Par conséquent, une norme comptable distincte (IFRS 6) est nécessaire pour réglementer les activités d'exploitation des ressources minérales.
2. Coût d'origine des immobilisations corporelles
La norme VAS 03 n'inclut pas les estimations initiales des coûts de destruction, de transfert d'actifs, de restitution et de remise en état lors de l'achat d'actifs, tandis que l'IAS 16 stipule qu'elles doivent être incluses dans le coût d'origine des immobilisations corporelles.
Ces estimations initiales surviennent lors de l'achat ou de l'utilisation d'actifs, généralement liées à des obligations légales inévitables à la fin de la vie de l'actif. Par exemple, les entreprises minières de charbon doivent restaurer l'environnement après l'extraction, et les entreprises pétrolières sont responsables du nettoyage des sites d'exploitation pétrolière. Si ces coûts ne sont pas inclus dans le coût d'origine des immobilisations corporelles et amortis progressivement, l'entreprise ne disposera pas des ressources nécessaires pour faire face à des risques financiers futurs.
3. Détermination de la valeur après la reconnaissance initiale
Selon l'IAS 16, les immobilisations corporelles de l'entreprise peuvent être enregistrées et présentées selon le modèle du coût ou du modèle de réévaluation. Cependant, la VAS 03 stipule actuellement que les immobilisations corporelles doivent être enregistrées et présentées selon le modèle du coût d'origine, sans fournir d'orientation sur l'enregistrement et la présentation selon le modèle de réévaluation, sauf dans le cas d'émissions d'actions, de contributions en capital, de dissolution, de scission et de fusion.
Nous savons tous que les immobilisations corporelles ont une valeur et une valeur d'utilisation. Dans certains cas, la valeur des immobilisations corporelles peut être très différente de la valeur d'utilisation, et si les immobilisations corporelles sont toujours enregistrées au coût d'origine, moins l'amortissement, elles peuvent ne pas refléter correctement la capacité de l'entreprise.
Ainsi, si les immobilisations corporelles ne sont toujours enregistrées que selon le modèle du coût d'origine sans réévaluation, alors dans ces cas, les états financiers ne peuvent pas fournir d'informations utiles aux utilisateurs pour évaluer et prendre des décisions adaptées à la réalité.
4. Dépréciation des actifs
La VAS 03 ne traite actuellement pas de la comptabilisation des pertes de valeur des immobilisations corporelles. L'absence de cette disposition crée un risque important pour l'entreprise car, dans certaines situations, la valeur résiduelle des immobilisations corporelles peut être beaucoup plus élevée que la valeur récupérable, entraînant une situation où l'entreprise est techniquement insolvable, mais les livres comptables continuent de refléter des actifs, générant de faux bénéfices et pertes réels.
De plus, le fait de ne pas réglementer la comptabilisation des pertes d'actifs enfreint l'un des principes comptables fondamentaux selon lequel les actifs ne doivent pas être évalués à un montant supérieur à leur valeur récupérable, violant le principe de prudence comptable
Normes comptables pour les actifs incorporels (IAS 38 et VAS 04)
Comparée à la VAS 04, l'IAS 38 présente plusieurs différences significatives :
1. Portée de la norme
L'IAS 38 exclut les actifs d'exploration et d'évaluation des ressources minérales, les dépenses d'exploration ou de développement et d'extraction de ressources minérales, pétrole, gaz et autres ressources non renouvelables, car ces sujets sont couverts par l'IFRS 6.
En revanche, la VAS 04 ne prévoit aucune exclusion en raison de l'absence de normes spécifiques au Vietnam pour les activités d'exploration et d'évaluation des ressources minérales, qui ont des spécificités en termes de détermination des réserves et de valeur.
2. Classification des droits d'utilisation du sol
Comme expliqué dans la section des actifs corporels, le droit d'utilisation du sol est considéré comme un actif incorporel, tandis que la pratique internationale considère la terre comme un actif corporel.
3. Détermination de la valeur après la comptabilisation initiale
L'IAS 38 permet l'utilisation d'un modèle de coût ou d'un modèle de réévaluation après la comptabilisation initiale.
Selon la VAS 04, seul le modèle de coût est utilisé pour la comptabilisation (comprenant le coût d'origine, la dépréciation cumulée et la valeur résiduelle des immobilisations corporelles), les pertes de valeur ne sont pas comptabilisées après la comptabilisation initiale. Dans le contexte de la révolution technologique 4.0, le changement technologique s'opère très rapidement, et ne pas réévaluer régulièrement les actifs utilisant des technologies avancées rend les états financiers moins fidèles à la réalité, moins raisonnables.
4. Période d'amortissement
Selon la VAS 04, les immobilisations incorporelles doivent être amorties sur leur durée d'utilisation utile, qui ne doit pas dépasser 20 ans, sauf indication contraire prouvant que la durée d'utilisation de plus de 20 ans est appropriée.
De plus, la VAS 04 précise également que certaines dépenses préalables aux activités de l'entreprise telles que les coûts liés à la création de l'entreprise, les activités de formation, de publicité, de recherche et de relocalisation des installations commerciales qui peuvent être différées seront comptabilisées et réparties progressivement sur une période maximale de 3 ans.
Normes comptables pour les investissements immobiliers (IAS 40 et VAS 05)
Comparée à la VAS 05, l'IAS 40 présente une différence clé dans le modèle de valorisation comme suit : l'IAS 40 autorise l'évaluation indépendante des investissements immobiliers à leur juste valeur, tandis que la VAS 05 n'autorise que la comptabilisation des investissements immobiliers à leur coût d'origine.
Cela rend les états financiers des entreprises vietnamiennes moins fidèles à la réalité, car l'une des raisons de la détention d'investissements immobiliers est l'attente d'une augmentation de la valeur, et si aucune réévaluation régulière n'est effectuée, cela ne reflète pas correctement la vraie valeur de ces actifs."
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