Brak przepisów VAS w porównaniu do IFRS

Wietnam właśnie wydał 26 Standardów Rachunkowości Wietnamu (VAS), co oznacza, że wciąż brakuje wielu standardów w porównaniu do międzynarodowych standardów, takich jak: standardy dotyczące rolnictwa, poszukiwań i eksploatacji surowców mineralnych, grup instrumentów finansowych, wartości godziwej, utraty wartości aktywów, itp. Poniżej przedstawimy kilka przepisów, które System Standardów Rachunkowości Wietnamu (VAS) nadal nie uwzględnia w porównaniu do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (IFRS).

Przepisy dotyczące Oceniania Ponownego Aktywów i Zobowiązań według Wartości Sprawiedliwej, z Różnicami między Wietnamskimi Standardami Rachunkowości (VAS) a Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (IFRS).

Różnica ta nie dotyczy momentu początkowego ujęcia, ale faktycznie chodzi o moment po początkowym ujęciu i fazę przygotowywania i prezentacji sprawozdań finansowych przez przedsiębiorstwo.

Zgodnie z przepisami VAS, na dzień sprawozdania, większość aktywów i zobowiązań jest wciąż ujmowana według kosztu zakupu, czyli bez dostosowania do wartości sprawiedliwej. Zmiany wartości sprawiedliwej nie są odzwierciedlane, z wyjątkiem przypadków ponownego oceniania kwoty pieniężnej otrzymanej w walucie obcej.

Niektóre stanowiska uważają, że w przypadku papierów wartościowych handlowych zostały one już ocenione według wartości sprawiedliwej poprzez utworzenie rezerwy na spadek wartości. Jednak utworzenie rezerwy na spadek wartości jest tylko prostym ujęciem jednego kierunku zmiany wartości sprawiedliwej (spadek wartości) i nie jest pełną regulacją, jak w przypadku IFRS.

Podsumowując, obie te zasady rachunkowe różnią się w zakresie ujmowania ponownego oceniania według wartości sprawiedliwej, a VAS nie jest powszechnie stosowane jak IFRS w zakresie dostosowywania wartości aktywów i zobowiązań do wartości sprawiedliwej.

Przepisy dotyczące Ujmowania według Wartości Bieżącej, Wartości Rynkowej, Wartości Amortyzacyjnej i Dyskonta Przepływów Pieniężnych według Efektywnej Stopy Procentowej są także Jednym z Różnic między Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (IFRS) a Wietnamskimi Standardami Rachunkowości (VAS).

Zgodnie z IFRS niektóre aktywa, takie jak należności lub udzielane pożyczki, powinny być ujmowane według wartości rynkowej, opartej na bieżącej wartości przyszłych przepływów pieniężnych. Pomaga to dokładniej odzwierciedlić rzeczywistą wartość tych aktywów.

W VAS przepis ten został również poruszony w VAS 14, ale w praktyce nie pojawiły się konkretne wytyczne dotyczące ujmowania według wartości bieżącej, wartości rynkowej, wartości amortyzacyjnej i dyskonta przepływów pieniężnych według efektywnej stopy procentowej. W związku z tym kwestia ta nadal stanowi wyraźną różnicę między obiema tymi zasadami rachunkowymi.

Przepisy dotyczące Rachunkowości Aktywów Trwałych

1. Koszty początkowe aktywów trwałych

IFRS pozwala uwzględniać w kosztach początkowych Aktywów trwałych (TSCĐ) koszty przyszłych zdarzeń, takie jak koszty demontażu, zwrotu gruntów itp. Jednak VAS nie pozwala na ujęcie tych kosztów jako jednego z elementów składowych kosztów początkowych TSCĐ.

Proszę poinformować mnie, jeśli chcesz dalsze wyjaśnienia dotyczące konkretnych kwestii lub zagadnień w tłumaczeniu.

 

2. Przekształcenie Wartości Środka Trwałego (TSCĐ) w czasie sporządzania sprawozdania finansowego

Zgodnie z MSSF 16, przedsiębiorstwo może przekształcić wartość swojego środka trwałego (TSCĐ) w czasie sporządzania sprawozdania finansowego w następujący sposób:

• Przy przekształceniu zwiększającej się wartości TSCĐ, zwiększona wartość jest ujmowana w źródłach kapitału po odjęciu wszelkich wcześniej uznanych strat ujętych jako koszty w wyniku wcześniejszego przekształcenia wartości.
• Przy przekształceniu malejącej wartości TSCĐ w celu uznania utraty wartości, zmniejszona wartość jest ujmowana jako koszt po odjęciu wszelkich wcześniej uznanych zysków ujętych jako źródła kapitału w wyniku wcześniejszego przekształcenia wartości.

Jednakże, zgodnie z VAS 3, przekształcenie wartości TSCĐ jest możliwe tylko w określonych przypadkach, takich jak:

• Występuje decyzja organu państwowego.
• Przekształcenie wartości TSCĐ w związku z wkładem do przedsiębiorstwa wspólnego lub związku.
• Przekształcenie wartości TSCĐ w związku z podziałem, scaleniem lub inną operacją restrukturyzacyjną.

Zatem przepisy dotyczące przekształcenia wartości TSCĐ w VAS 3 są bardziej ograniczone niż w MSSF 16 i stosuje się je tylko w przypadkach określonych zgodnie z przepisami prawa wietnamskiego.

Postanowienia dotyczące Uznawania Strat na Wartości Środka Trwałego

Zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (MSSF 36), aktywa takie jak TSCĐ, Inwestycje w Nieruchomości (BĐSĐT), inwestycje w spółki zależne, wspólne przedsięwzięcia, partnerstwa, aktywa biologiczne, prawa do wydobywania, jednostki tworzące pieniądze i korzyści związane z marką muszą być oceniane i ujmowane jako utrata wartości (jeśli istnieje) w sprawozdaniu z wyniku finansowego na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego.

Jednakże wszystkie te wymagania nie są odniesione w wietnamskich Standardach Rachunkowości (VAS) ani nie są one przetwarzane w inny sposób w ramach Systemu Rachunkowości Przedsiębiorstwa, szczegółowo opisane poniżej:

• Zgodnie z Systemem Rachunkowości Przedsiębiorstwa i mechanizmem finansowym, przedsiębiorstwo może utworzyć rezerwę dla inwestycji w spółki zależne, wspólne przedsięwzięcia, partnerstwa, jeżeli te spółki ponoszą straty. Jednak wartość utraconych inwestycji może być większa niż straty poniesione przez te spółki w danym okresie.
• Lepsze warunki amortyzacji korzyści związanych z marką według VAS są przypisane równomiernie przez okres 10 lat, podczas gdy zgodnie z MSSF, straty z tytułu utraty wartości są określane rocznie.

Zatem zastosowanie MSSF 36 i VAS w ocenie i ujmowaniu strat związanych z aktywami różni się, a ich księgowanie jest również inne w ramach przedsiębiorstwa wietnamskiego.

Postanowienia dotyczące Transakcji Najmu Aktywów

MSSF 16 nie rozróżnia transakcji najmu finansowego od operacyjnego. Zamiast tego, MSSF 16 rozróżnia tylko transakcje najmu od transakcji świadczenia usług. Oznacza to, że przedsiębiorstwo ujmuje zarówno aktywa wynajmowane w wyniku transakcji operacyjnej, jak i finansowej, w sprawozdaniu finansowym.

W przeciwieństwie do tego, VAS 6 nadal opiera się na starym standardzie MSSF 17, co oznacza, że wszelkie zmiany w MSSF 16 wprowadzają różnice między dwoma systemami rachunkowymi.

Podsumowując, MSSF 16 nie rozróżnia wyraźnie między transakcjami najmu finansowego a operacyjnym, umożliwiając uwzględnienie zarówno wynajmowanych aktywów operacyjnych, jak i finansowych w sprawozdaniach finansowych. Z drugiej strony, VAS 6 nadal przestrzega zasady MSSF 17, nie uwzględniając zmian wprowadzonych przez MSSF 16, co prowadzi do różnic między obiema systemami rachunkowymi.

 

Przepisy dotyczące transakcji scaleniowych biznesu

1. Korzyści z tytułu handlu:

IFRS 3: Wymaga określenia korzyści z tytułu handlu przy nabyciu spółki z uwzględnieniem udziałów niekontrolującego akcjonariusza. W transakcjach scaleniowych biznesu realizowanych etapami, korzyści z tytułu handlu ustala się tylko raz w dniu przejęcia, opierając się na aktywach netto spółki zależnej oraz ponownie oceniając wartość inwestycji spółki macierzystej zgodnie z uzasadnioną wartością w dniu przejęcia.

VAS 11: Wymaga ustalenia wartości korzyści z tytułu handlu jako sumy korzyści z tytułu handlu powstałych przy każdej wymianie. Oznacza to, że aktywa netto spółki zależnej są ustalane przy każdej wymianie i nie wymaga ponownej oceny wartości inwestycji spółki macierzystej zgodnie z uzasadnioną wartością w dniu przejęcia.

2. Korzyści dla akcjonariuszy niekontrolujących:

IFRS 3: Wymaga uznania korzyści dla akcjonariuszy niekontrolujących zgodnie z udziałem w straty, nawet jeśli ta strata przekracza ich udziały w wartości netto aktywów spółki zależnej (co oznacza, że korzyści dla akcjonariuszy niekontrolujących mogą być ujemne). W przeciwieństwie do tego, VAS 11 pozwala na uznawanie straty ponoszonej przez akcjonariuszy niekontrolujących tylko do maksymalnej wartości ich udziałów w wartości netto aktywów, bez możliwości uznawania ujemnych kwot.

Inne transakcje

Niektóre transakcje nie mają podstawy rachunkowej z powodu braku odpowiednich Standardów Rachunkowości, takie jak:

• Brak podstawy rachunkowej do uznania transakcji opłacanych w akcjach, świadczeń pracowniczych.
• Biorąc pod uwagę, że obecnie aktywa biologiczne i produkty rolnicze muszą być prezentowane i ujawniane razem z zapasami lub aktywami trwałymi, nie są one jeszcze oddzielnie uznawane.

• Przepisy dotyczące sprawozdań finansowych

1. Waluta funkcjonalna:

Międzynarodowy Standard Rachunkowości (IAS) 21 precyzyjnie określa walutę funkcjonalną i odróżnia ją od waluty raportowej. W istocie waluta funkcjonalna to waluta używana do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wietnamskie Standardy Rachunkowości (VAS) poruszają ten temat, ale nie wyjaśniają różnicy między walutą funkcjonalną a walutą raportową.

2. Określanie relacji między inwestorem a inwestowanym:

Przy określaniu relacji między inwestorem a inwestowanym, międzynarodowe standardy wymagają uwzględnienia wpływu potencjalnych praw głosu, podczas gdy VAS odnosi się tylko do bieżących praw głosu i nie uwzględnia potencjalnych praw głosu.

3. Raportowanie innych dochodów całkowitych (OCI):

IAS 21 wymaga, aby przedsiębiorstwa przedstawiały raport OCI w jednej z dwóch form: jako oddzielne sprawozdanie lub jako część sprawozdania z wyników finansowych.

Pomimo że istnieje kilka pozycji spełniających definicję dochodu lub kosztu związane z wprowadzeniem zmian w skali kapitału własnego, które nie są uznawane w sprawozdaniach z wyników finansowych, a zamiast tego są prezentowane w ramach raportu OCI, obejmują:

• Wartość ponownego przeliczenia środków trwałych przy stosowaniu modelu przeliczenia.
• Różnice kursowe wynikające z konwersji z waluty funkcjonalnej na walutę raportową.
• Dochody i straty z określania wartości godziwej instrumentów finansowych dostępnych do sprzedaży.
• Dochody i straty z określania wartości godziwej instrumentów zabezpieczających ryzyko przepływów pieniężnych.
• Proszę pamiętać, że tłumaczenie zawsze może być trudne, a niektóre terminy mogą mieć konkretne konteksty w języku oryginalnym, które są trudne do przekazania w tłumaczeniu.

4. Raport o zmianach w kapitale własnym

IAS 1 określa system sprawozdań finansowych przedsiębiorstwa, obejmujący również raport o zmianach w kapitale własnym. Z kolei VAS 21 wymaga jedynie przedstawienia tego raportu jako jednego z elementów objaśnień składających się na sprawozdanie finansowe.

5. Prezentacja aktywów biologicznych, produktów rolniczych w chwili zbiorów niespodziewanych, trwałych aktywów przeznaczonych do sprzedaży

IAS 41 wymaga, aby aktywa biologiczne, takie jak drzewa do wycinki, zwierzęta hodowlane lub produkty rolnicze w chwili zbiorów, były prezentowane osobno od zapasów i środków trwałych. Ponadto, IAS 02 i IAS 16 również wyłączają te aktywa z zakresu stosowania. Ze względu na brak wydanych standardów rachunkowości rolnictwa, obecnie w Wietnamie aktywa biologiczne i produkty rolnicze w chwili zbiorów są prezentowane razem z zapasami lub środkami trwałymi.

6. Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji gospodarczej

IAS posiada standardy dotyczące prezentacji sprawozdań finansowych w warunkach hiperinflacji, podczas gdy w Wietnamie nie ma obowiązkowych wymogów w tej sprawie. Jednakże, ta różnica nie ma istotnego wpływu w praktyce, ponieważ gospodarka Wietnamu nie znajduje się w stanie hiperinflacji, co oznacza, że brak wydanych standardów w tej kwestii nie ma istotnego wpływu na sprawozdawczość finansową przedsiębiorstw.