Положения ВАС, отсутствующие в сравнении с МСФО

Вьетнам только что принял 26 Вьетнамских стандартов бухгалтерского учета (VAS), поэтому до сих пор многого не хватает по сравнению с международными стандартами, такими как: стандарты в области сельского хозяйства, поиска и разработки минеральных ресурсов, группы финансовых инструментов, справедливой стоимости, убытков по имуществу и многое другое. Ниже мы рассмотрим некоторые положения, которые Система стандартов бухгалтерского учета во Вьетнаме (VAS) все еще не удовлетворяет по сравнению с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

Положения, касающиеся переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости, различны в Вьетнамских стандартах бухгалтерского учета (VAS) и Международных стандартах финансовой отчетности (IFRS), особенно в отношении времени учета, после первоначального признания и составления и представления финансовой отчетности предприятием.

Согласно положениям VAS, на дату отчета большинство активов и обязательств по-прежнему учитываются по первоначальной стоимости, то есть без корректировки по справедливой стоимости. Изменения справедливой стоимости практически не отражаются, за исключением случаев переоценки денежных средств с иностранной валютой.

Некоторые точки зрения указывают на то, что в случае ценных бумаг для торговли они переоцениваются с учетом справедливой стоимости через образование резерва на снижение стоимости. Однако формирование резерва на снижение стоимости является просто одним аспектом изменения справедливой стоимости (снижение стоимости) и еще не является полным положением, как в IFRS.

В общем, два этих стандарта имеют различия в способе учета переоценки по справедливой стоимости, и VAS еще не так широко применяется, как IFRS в регулировании стоимости активов и обязательств на основе справедливой стоимости.

Положения о включении по текущей стоимости, текущей стоимости, стоимости распределения и дисконтам по денежному потоку по эффективной процентной ставке также являются одним из отличий между Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS) и Вьетнамскими стандартами бухгалтерского учета (VAS).

 

Согласно IFRS, некоторые активы, такие как дебиторская задолженность или предоставленные займы, должны быть учтены по текущей стоимости, основанной на текущей стоимости будущих ожидаемых денежных потоков. Это помогает более точно отразить реальную стоимость этих активов.

В VAS также упоминается об этом в VAS 14, но на практике не было предоставлено конкретных руководящих указаний для реализации учета по текущей стоимости, текущей стоимости, стоимости распределения и дисконта по денежному потоку по эффективной процентной ставке. Таким образом, эта проблема остается одним из явных различий между этими двумя системами учета.

Положения о бухгалтерском учете основных средств

1. Первоначальная стоимость ОС

IFRS позволяет включать в первоначальную стоимость основных средств (ОС) будущие расходы, такие как расходы по демонтажу, восстановлению оборудования или возврату земельного участка. Однако VAS не позволяет учитывать эти расходы в составе первоначальной стоимости ОС.

dịch ао русскому языку

2. Переоценка ОС в момент отчетности

IAS 16 позволяет предприятию переоценивать активы на момент составления отчета следующим образом:

• При оценке увеличения стоимости Основных средств (ОС), увеличение регистрируется в источнике капитала после полного погашения убытков, ранее отраженных как расходы по снижению стоимости.
• При переоценке уменьшения стоимости ОС для учета убытков по активам, уменьшение регистрируется как расход после полного погашения ранее отраженной прибыли от переоценки.

Однако в соответствии с VAS 3 переоценка ОС проводится только в конкретных случаях, таких как:

• Есть решение государственного органа.
• Передача активов для вклада в совместное предприятие, ассоциацию.
• Передача активов при разделении, слиянии.

Таким образом, положения о переоценке ОС в VAS 3 ограничены по сравнению с IAS 16 и применяются только в случаях, предусмотренных конкретными законодательными актами Вьетнама.

Положения о регистрации убытков по активам

Согласно Международному стандарту бухгалтерского учета (IAS 36), активы, такие как ОС, Инвестиционная недвижимость, Инвестиции в дочерние, совместные предприятия, ассоциации, Биологические активы, Права на добычу, Денежные знаки и Коммерческий риск, должны быть оценены и отражены убытки (если они есть) в отчете о финансовых результатах на момент составления отчета.

Однако все эти требования не упоминаются во Вьетнамских стандартах бухгалтерского учета (VAS) или обрабатываются по-разному в Режиме учета предприятия, конкретно следующим образом:

• В соответствии с Режимом учета предприятия и финансовым механизмом предприятия, предприятие резервирует средства для инвестиций в дочерние, совместные предприятия, ассоциации, если они убыточны. Однако стоимость убытков в активы инвестиций может быть выше, чем убытки в отчетном периоде этих компаний.
• Коммерческий риск амортизируется в течение 10 лет согласно VAS, но согласно IFRS требуется определение годового уровня убытков вместо равномерного распределения.

Таким образом, применение IAS 36 и VAS при оценке и регистрации убытков по активам вызывает некоторые различия, и их обработка также различается во Вьетнамском бухгалтерском учете предприятия.

Положения о сделках с арендой активов

IFRS 16 не различает сделки по финансовой аренде и оперативной аренде. Вместо этого IFRS 16 различает аренду и сделки по предоставлению услуг. Это означает, что предприятие учитывает арендованный актив в своей финансовой отчетности.

В то время как VAS 6 все еще ориентирован на бывший IAS 17, поэтому все изменения IFRS 16 создают различия между двумя системами.

В заключение, IFRS 16 не делает четкого различия между финансовой арендой и оперативной арендой, и позволяет учитывать арендованные оперативные активы в финансовой отчетности. В то время как VAS 6 продолжает соблюдать бывший IAS 17 и не внедряет изменения IFRS 16, что приводит к различиям между этими двумя системами бухгалтерского учета.

Положения о сделках по слиянию и поглощению в бизнесе

1. Преимущества коммерческой выгоды

IFRS 3 требует учета коммерческой выгоды, возникающей при приобретении дочерней компании для всей доли акций неконтрольного акционера, в то время как VAS 11 требует только учета коммерческой выгоды для доли доли материнской компании.

В случае сделок по слиянию и приобретению бизнеса в несколько этапов IFRS 3 определяет коммерческую выгоду только один раз на дату контроля. Таким образом, коммерческая выгода должна быть определена на основе чистой стоимости активов дочерней компании на дату контроля, и оценена заново стоимость инвестиции материнской компании ранее по справедливой стоимости на дату контроля.

VAS требует определения стоимости коммерческой выгоды как общей стоимости коммерческой выгоды, возникшей при каждой сделке. Это означает, что чистая стоимость активов дочерней компании определяется при каждой сделке, и не требуется переоценка стоимости инвестиции материнской компании в предыдущих сделках по справедливой стоимости на дату контроля.

В итоге, IFRS 3 и VAS 11 имеют различия в отношении учета коммерческой выгоды при приобретении дочерней компании и определения чистой стоимости активов дочерней компании при многоэтапных сделках по слиянию и приобретению бизнеса.

2. Преимущества неконтрольных акционеров

IFRS 3 требует учета выгод для неконтрольных акционеров, соответствующих части убытков, которые они несут, даже если эти убытки превышают их долю в чистых активах дочерней компании (то есть выгоды для неконтрольных акционеров могут быть учтены отрицательно). В то время как VAS 11 разрешает учет только убытков, которые несут неконтрольные акционеры, не превышающих их долю в чистых активах, которую они владеют (не учитываются отрицательные значения).

Другие сделки Некоторые

сделки не имеют основания для учета, поскольку VAS лишен определенных стандартов, например:

• Отсутствует основание для учета сделок с выплатами в виде акций, льготами для работников.
• Биологические активы и продукция сельского хозяйства в настоящее время должны учитываться и представляться вместе с запасами или основными средствами, но пока не учитываются отдельно.

Положения о финансовой отчетности

1. Функциональная валюта

Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS 21) предоставляет ясные указания относительно функциональной валюты и различия между ней и валютой отчетности. По своей сути, функциональная валюта - это валюта, используемая для ведения учета. Вьетнамский стандарт бухгалтерского учета (VAS) касается этого, однако VAS пока не уточняет разницу между функциональной валютой и валютой отчетности.

2. Определение отношений между инвесторами и инвестиционными объектами

При определении отношений между инвесторами и инвестиционными объектами IFRS требует учета потенциального влияния права голоса, тогда как VAS обращается только к текущему праву голоса, не учитывая потенциальное влияние.

3. Другие доходы и расходы (OCI)

IAS 21 требует, чтобы предприятия представляли отчет о других доходах и расходах (OCI) либо в виде отдельного отчета, либо в составе отчета о финансовых результатах.

Существует ряд статей, удовлетворяющих определению дохода или расхода, вызванного изменением масштаба собственного капитала, но не учитываемого в отчете о финансовых результатах. Вместо этого они представляются в отчете о других доходах и расходах (OCI), включая:

• Повторная оценка стоимости основных средств при применении модели оценки.
• Разница в обменном курсе при конвертации из функциональной валюты в валюту отчетности.
• Доходы и убытки, отраженные в программе льгот для работников с определенными выгодами.
• Доходы и убытки от переоценки стоимости финансовых активов, готовых к продаже.
• Доля доходов и убытков от эффективности средств предотвращения рисков в программе предотвращения рисков по денежным средствам.

4. Отчет о движении собственного капитала

IAS 1 устанавливает структуру финансовой отчетности предприятия, включая отчет о движении собственного капитала, тогда как VAS 21 требует представления этого отчета только как одного из разделов в пояснительной записке к финансовому отчету.

5. Представление биологических активов, сельскохозяйственной продукции на момент уборки, долгосрочных активов, удерживаемых для продажи

IAS 41 требует отдельного представления биологических активов, таких как деревья для древесины, размножаемый скот или сельскохозяйственная продукция на момент уборки, в отчетности, отдельно от запасов и основных средств. В то время как IAS 02 и IAS 16 также исключают эти активы из своего применения.

Из-за отсутствия стандартов в области сельского хозяйства в настоящее время биологические активы и продукция сельского хозяйства на момент уборки согласно VAS представляются вместе с запасами или основными средствами.

6. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

IAS имеет свои стандарты для представления финансовой отчетности в условиях гиперинфляции, в то время как во Вьетнаме нет требований по этому вопросу. Однако эта разница не оказывает существенного влияния на практику, поскольку экономика Вьетнама находится вне состояния гиперинфляции, и отсутствие этих стандартов в основном не влияет на финансовую отчетность предприятий.