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VAS에 부족한 IFRS 규정

베트남은 최근 26개의 베트남 회계 표준(VAS)을 발행했지만, 국제 기준인 IFRS에 비해 여전히 부족한 부분이 많습니다. 이에는 농업, 자원 탐사 및 채굴, 금융 도구 그룹, 공정가치, 자산 손실과 같은 영역이 포함되어 있습니다. 아래에서는 베트남 회계 표준(VAS)이 국제 재무 보고 기준(IFRS)에 비해 부족한 몇 가지 규정에 대해 알아보겠습니다.

자산 및 부채 평가와 관련된 규정

VAS와 IFRS 간의 차이점은 초기 인식 시간뿐만 아니라 초기 인식 후의 시간에 있습니다. VAS의 규정에 따르면 보고서 작성일에 대부분의 자산과 부채는 여전히 원가로 인식되며 합리적 가치에 따라 조정되지 않습니다. 합리적 가치의 변화는 반영되지 않으며, 예외적으로 외화 기초의 현금 평가 항목에 대한 재평가가 이루어집니다.

일부 의견에 따르면, 주식 거래와 관련하여 이미 합리적 가치로 재평가되었으며 할인 차감을 통해 합리적 가치의 변화의 일면만 인식하고 있습니다. 그러나 할인 차감은 합리적 가치의 변화를 완전히 반영하는 IFRS와는 다르게 충분한 규정이 아닙니다.

요약하면, 이 두 회계 표준은 합리적 가치에 대한 재평가의 인식 방법에 차이가 있으며, VAS는 IFRS와 비교하여 자산 및 부채 가치를 합리적인 값으로 조정하는 데 널리 적용되지 않았습니다.

현재 가치, 현금 흐름 할인율에 따른 가치, 할당 가격 및 유효 이자율에 따른 현금 흐름 할인에 관련된 규정

IFRS에 따르면 미래 예상 현금 흐름을 기반으로 자산 중 일부인 채권이나 대출과 같은 항목은 할당 가격에 따라 인식되어야 합니다. 이는 해당 자산의 실제 가치를 보다 정확하게 표현하는 데 도움이 됩니다. 반면 VAS는 이에 관한 규정이 VAS 14에서 언급되었지만 구체적인 지침이 제공되지 않아 현재 가치, 현재 가치, 할당 가격 및 유효 이자율에 따른 현금 흐름 할인을 어떻게 인식해야 하는지에 대한 명확한 지침이 부족한 상태입니다. 따라서 이 문제는 두 회계 체계 간의 뚜렷한 차이 중 하나입니다.

고정 자산 회계에 관련된 규정

고정 자산 원가: IFRS는 미래에 발생할 수 있는 비용, 예를 들어 철거 비용이나 자산의 복원을 허용하여 고정 자산의 원가에 포함시킬 수 있습니다. 그러나 VAS는 이러한 비용을 고정 자산의 원가를 구성하는 요소 중 하나로 인정하지 않습니다.

이 내용을 기반으로 한 한국어 번역은 특정한 어휘 및 문맥을 고려하여 더 정확하게 조정될 수 있습니다.

재평가시 고정자산의 평가

IAS 16은 기업이 재무제표 작성 시 고정자산을 다음과 같은 방식으로 재평가할 수 있도록 허용합니다:

• 고정자산의 가치가 증가할 때, 상승 부분은 이전에 감소 평가한 손실 금액을 전액 상환한 후 자본에 인식됩니다.

• 고정자산의 가치가 감소할 때, 감소 부분은 이전에 상승 평가한 이익 금액을 전액 상환한 후 비용으로 인식됩니다.

그러나 VAS 3에서는 재평가를 다음과 같은 특정 상황에서만 허용합니다:

• 국가 기관의 결정이 있는 경우.

• 자산을 합작, 제휴에 출자하는 경우.

• 자산을 분할, 합병하는 경우.

이로 인해 VAS 3의 고정자산 재평가 규정은 IAS 16에 비해 제한적이며, 베트남 법률에 명시된 특정 상황에서만 적용됩니다.

손실 표시에 관한

규정 국제회계기준(IAS 36)에 따르면 고정자산(장기투자자산, 투자부동산, 종속기업, 합작기업, 제련권, 화생발생물, 채권 투자 등)은 재무제표 작성 시 평가 및 손실(있을 경우)을 인식해야 합니다. 그러나 이러한 요구사항은 베트남 회계기준(VAS)에서 다르게 처리되거나 언급되지 않았습니다:

• 기업회계체계 및 재무제표체계에 따라 손실을 위한 예비금이 설정됩니다. 그러나, 이러한 예비금은 해당 기업들의 손실액보다 높을 수 있습니다.

• 영업권은 VAS에 따라 10년 동안 배분되지만, IFRS에 따르면 매년 손실을 결정하고 균등배분하지 않습니다.

이에 따라 IAS 36 및 VAS의 고정자산 평가 및 손실 인식에 대한 처리가 차이가 있으며, 베트남의 기업회계에서 이를 다르게 처리합니다.

임대 거래에 대한 규정

IFRS 16은 재무리스 및 운영리스의 구분을 하지 않습니다. 대신 IFRS 16은 임대 및 서비스 공급 거래를 구분합니다. 이는 기업이 재무제표에 임대 운영자산을 모두 인식할 수 있음을 의미합니다. 반면 VAS 6은 여전히 이전의 IAS 17을 기반으로 하기 때문에 IFRS 16의 변경 사항을 따르지 않습니다. 결과적으로 두 회계 체계 간에 차이가 있습니다.

요약하면, IFRS 16은 재무 및 운영 임대 구분이 명확하지 않으며 임대 운영 자산을 재무제표에 인식할 수 있습니다. 그러나 VAS 6은 여전히 이전의 IAS 17을 따르며 이로 인해 두 회계 체계 간에 차이가 있습니다.

기업간 합병 및 통합 거래 규정

1. 상업적 이익

IFRS 3은 비지배주주의 소유 부분을 포함한 계열사 인수시 발생하는 상업적 이익을 요구하는 반면, VAS 11은 어머니 회사 소유 부분에 대한 상업적 이익을 인식하는 것만을 요구합니다. 여러 단계로 이루어진 기업 통합 거래에서 IFRS 3은 상업적 이익을 지배권 획득일에 단 한 번만 인식하도록 규정하고 있습니다. 따라서 상업적 이익은 통합 거래가 이루어진 날에 계열사의 순자산을 기반으로 하며, 어머니 회사 투자액은 지배권 획득일 이전의 상당한 가치로 재평가되어야 합니다. VAS는 상업적 이익의 가치를 각 거래에서 발생한 총 상업적 이익으로 인식할 것을 요구합니다. 즉, 계열사의 순자산은 각 거래에서 결정되며, 어머니 회사의 투자액은 지배권 획득일 이전에 대해 상당한 가치로 재평가되지 않아도 됩니다. 요약하면, IFRS 3와 VAS 11은 기업 통합 거래에서 상업적 이익을 계산하는 방법과 계열사의 순자산 가치를 인식하는 부분에서 차이가 있습니다.

1. 비지배주주 이익

IFRS 3에 따르면 비지배주주 이익은 그들이 부담하는 손실에 대응하는 비율로 인식되어야 하며, 이 손실이 계열사의 순자산에서 비지배주주 소유분을 초과하는 경우에도(즉, 비지배주주 이익이 기록될 수 있음) 포함됩니다. 반면 VAS 11은 비지배주주가 소유한 순자산의 가치를 초과하는 손실에 대해서는 인식을 허용하지 않습니다(즉, 기록되지 않음).

기타 거래 사항

VAS에 의해 규정되지 않은 몇 가지 거래는 다음과 같습니다:

주식 기반 결제 거래나 노동자 복지 혜택 같은 지불 거래에 대한 인식 근거가 없음.

현재 존재하지 않는 농업 표준으로 인해 생물학적 자산 및 농업 생산물은 재고나 고정 자산과 별도로 인식되지 않고 있음.

재무 보고서 규정

3.1. 기능 통화 국제 회계

표준(IAS) 21은 기능 통화에 대한 명확한 규정을 제공하며, 이것을 통화 보고 단위와 구별합니다. 본질적으로 기능 통화는 회계장부에 사용되는 통화입니다. 반면, 베트남 회계 기준(VAS)은 이에 대한 언급이 있지만 기능 통화와 통화 보고 단위 간의 차이를 명확히하지 않고 있습니다.

3.2. 투자자와

투자 대상 간 관계 확인 투자자와 투자 대상 간의 관계를 확인할 때, IFRS는 잠재적 투표 권한의 영향을 고려하도록 요구하지만, VAS는 현재의 투표 권한만을 고려하고 미래의 잠재적 권한을 고려하지 않도록 규정합니다.

3.3. 다른 종류의 종합 손익 보고서(OCI)

IAS 21은 기업이 종합 손익 보고서(OCI)를 별도 보고서 또는 영업 결과 보고서의 일부로 제시해야 한다고 규정합니다. 본질적으로 종합 손익 보고서에는 자본 소유 변동을 변경하는 일부 항목이 포함됩니다. 이러한 항목에는 평가 모델을 적용할 때 발생하는 고정 자산의 재평가, 기능 통화에서 보고 단위로의 환율 변동, 정의된 혜택이 있는 사원을 위한 복지 프로그램에서 인식된 이익과 손실 등이 포함됩니다.

3.4. 자본 소유 변동 보고서

IAS 1은 기업의 재무 보고서 시스템에 자본 소유 변동 보고서를 포함시켜야 한다고 규정하지만, VAS 21은 이 보고서를 재무 상태에 대한 설명서의 일부로만 요구합니다.

3.5. 수확되지 않은 가공되지 않은 생물학적 자산, 판매를 목적으로 보유하는 장기 자산

IAS 41은 수확되지 않은 가공되지 않은 생물학적 자산(예: 나무), 생산하는 동물, 또는 수확 시 판매를 목적으로 보유하는 장기 자산이 있을 경우, 이를 재고나 고정 자산과 분리해서 표시해야 한다고 규정합니다. 동시에 IAS 02 및 IAS 16은 해당 자산에 대해 적용되는 범위에서 제외합니다. VAS에는 농업에 대한 표준이 아직 제정되지 않았기 때문에 현재 VAS에 따라 수확된 생물학적 자산 및 농산물은 재고나 고정 자산과 함께 제시됩니다.