Synthèse des différences entre VAS et IFRS - Partie 2

Dans la deuxième partie de la synthèse des différences entre les VAS et les IFRS, nous allons continuer à explorer d'autres différences importantes, en particulier en ce qui concerne la présentation des états financiers, la consolidation des activités, la comptabilisation des investissements dans les sociétés associées/entités conjointes et la comptabilisation des investissements dans les filiales. Nous vous invitons à découvrir ces différences dans l'article ci-dessous avec l'équipe de vérification australienne.

Normes de Présentation des États Financiers (VAS 21 et IAS 1)

La VAS 21 - Présentation des états financiers est basée sur une version antérieure de l'IAS 1. Comparée à la version actuelle de l'IAS 1, la VAS 21 présente des différences majeures en ce qui concerne le contenu du tableau des revenus globaux, notamment :

L'IAS 1 définit le revenu comme le montant qui augmente l'intérêt des propriétaires, à l'exclusion des investissements des actionnaires. Dans cette perspective, l'IAS 1 stipule qu'il existe deux types principaux de revenus :

(a) Les revenus provenant des activités opérationnelles et d'autres activités de l'entreprise sont enregistrés dans le compte de résultat, tels que le chiffre d'affaires, la fourniture de services, les revenus des activités financières et d'autres revenus (tels que les revenus de liquidation, la vente d'immobilisations corporelles, etc.).

(b) Les revenus ne provenant pas des activités opérationnelles, principalement déterminés par l'entreprise en réévaluant certains actifs, ne sont pas enregistrés dans le compte de résultat mais directement dans les capitaux propres. Par exemple :

• Les changements de la juste valeur des excédents de réévaluation.
• Les gains et pertes comptabilisés dans les régimes de prestations définies pour les avantages définis des employés.
• Les gains et pertes résultant de la conversion des états financiers des opérations à l'étranger.
• Les gains et pertes de la réévaluation de la valeur des actifs financiers disponibles à la vente.
• La partie efficace des instruments de couverture dans les opérations de couverture des flux de trésorerie.

L'IAS 1 exige la présentation des types de revenus mentionnés au point (b) ci-dessus sous la forme d'un nouveau rapport appelé "Autres éléments du résultat global", afin de fournir des informations supplémentaires aux utilisateurs des états financiers sur les changements dans les capitaux propres non liés aux résultats opérationnels de l'entreprise au cours de la période.

L'IAS 1 permet à l'entreprise de choisir entre deux méthodes de présentation du rapport sur les éléments du résultat global :

(i) Présenter un seul rapport comprenant deux parties : Partie 1 - Rapport sur le résultat/net et Partie 2 - Autres éléments du résultat global ; ou

(ii) Présenter des rapports séparés sur le résultat/net et sur les autres éléments du résultat global.

Tous les problèmes liés au formulaire de rapport sur les autres éléments du résultat global mentionné ci-dessus ne sont pas abordés dans la VAS 21.

Normes de Consolidation des Activités (VAS 11 et IFRS 3)

2.1. En ce qui concerne les frais de transaction pour la consolidation des activités sur plusieurs étapes

Selon les dispositions de la VAS 11, la détermination des frais de transaction dans le cadre de la consolidation des activités sur plusieurs étapes est effectuée en calculant le coût total des transactions à chaque échange, sans mise à jour à la juste valeur à la date de contrôle (date d'achat ou date de finalisation de la consolidation des activités).

En pratique, cela peut rendre les informations sur les frais de consolidation des activités incomplètes, car les frais des transactions précédentes peuvent différer considérablement du coût à la date de contrôle. Cela crée une lacune non enregistrée dans le rapport de résultat.

2.2. En ce qui concerne la méthode d'évaluation et la constatation des pertes de goodwill

• Concernant la constatation et l'évaluation du goodwill : selon les dispositions de la VAS 11, le goodwill s'applique à une partie de la propriété de la société mère (Part Goodwill), tandis que l'IFRS 3 permet de choisir la méthode de constatation du goodwill pour les actionnaires non contrôlants (Full Goodwill), en plus de constater le goodwill uniquement lié à la propriété de la société mère.

• Concernant la détermination des pertes de goodwill : la VAS 11 stipule que l'allocation du goodwill sur une période maximale de 10 ans est techniquement complexe, mais en substance, cette approche ne reflète pas complètement, car des facteurs tels que la compétence managériale, la réputation, la marque de l'acheteur peuvent ne pas se déprécier après la transaction. Ainsi, l'IFRS 3 n'autorise pas l'allocation de goodwill de cette manière, mais plutôt demande une évaluation annuelle des pertes de goodwill.

3. Normes sur les Investissements dans les Sociétés Associées et les Entités Conjointes (VAS 07, VAS 08 et IAS 28, IFRS 11, IFRS 12)

3.1. Portée d'application de la méthode de la mise en équivalence

Selon l'IAS 27 - États financiers séparés, la méthode de la mise en équivalence peut être appliquée aux états financiers séparés de la société mère et aux états financiers individuels des entités.

Au Vietnam, étant donné que la VAS 07 a été publiée il y a 15 ans, l'application de la méthode de la mise en équivalence n'est mise en œuvre que pour les états financiers consolidés. En revanche, les états financiers individuels des entités continuent d'appliquer la méthode du coût historique.

La méthode de la mise en équivalence fournit plus d'informations utiles par rapport à la méthode du coût historique et est également conforme à la loi sur les entreprises, car elle exige la présentation de la valeur d'investissement correspondant à la partie de l'actif net détenu dans les sociétés associées et les entités conjointes. Ainsi, la méthode de la mise en équivalence permet de refléter immédiatement l'impact des résultats d'exploitation des sociétés associées et des entités conjointes au cours de la période pour les investisseurs et aide à évaluer précisément la véritable efficacité des investissements (alors que la méthode du coût historique ne peut pas le faire).

3.2. Comptabilisation des pertes

Selon les IFRS, l'investisseur doit constater les pertes résultant de la réduction de la valeur de l'investissement net (en dehors des pertes normales des sociétés associées et des entités conjointes) conformément à la norme IAS 36. Cependant, au Vietnam, cela est réalisé par l'application des dispositions sur les provisions pour pertes sur les investissements financiers.

Un point à noter est que les dispositions sur les provisions pour pertes sur investissements financiers au Vietnam (selon le Décret 228 et le Décret 89) diffèrent considérablement de celles des IFRS.

Normes sur la Consolidation Comptable et la Comptabilisation des Investissements dans les Filiales (VAS 25 et IFRS 10)

4.1. Critères de détermination du contrôle

Dans la pratique, la détermination du contrôle est assez complexe et, dans de nombreux cas, il est difficile de déterminer si une partie a le contrôle sur l'autre. Par conséquent, l'IFRS 10 a ajouté certains critères pour déterminer clairement le contrôle, que la VAS 25 n'a pas mentionnés, notamment :

4.1.1. Le droit de diriger l'entité bénéficiaire

L'entité investissante a le contrôle sur l'entité bénéficiaire si l'entité investissante exerce les droits qui lui permettent de diriger les activités importantes de l'entité bénéficiaire. L'entité investissante aura le contrôle même si elle n'exerce pas réellement cette direction. Il peut y avoir des indications montrant que l'entité investissante a effectivement exercé la direction des activités liées, permettant ainsi de déterminer si l'entité investissante a le contrôle sur l'entité bénéficiaire. Si aucune indication n'est présente, on peut conclure que l'entité investissante n'a pas le contrôle sur l'entité bénéficiaire.

Si deux ou plusieurs entités investissantes ont le pouvoir de diriger des activités importantes de manière indépendante, l'entité investissante ayant le pouvoir le plus important d'affecter les activités importantes qui ont un impact significatif sur les avantages de l'entité bénéficiaire aura le contrôle sur l'entité bénéficiaire. L'entité investissante peut également avoir le contrôle sur l'entité bénéficiaire même si d'autres entités ont le pouvoir de diriger des activités importantes, par exemple, lorsque l'autre entité a un impact significatif sur l'entité bénéficiaire. Cependant, une entité investissante qui ne détient que des droits protecteurs n'aura pas le pouvoir de diriger les activités importantes de l'entité bénéficiaire.

4.1.2. Les avantages

L'entité investissante a ou peut exercer des droits qui modifient les avantages reçus de la participation dans l'entité bénéficiaire lorsque les avantages de l'entité investissante découlent de la participation et ont la capacité de varier en fonction des résultats des activités de l'entité bénéficiaire.

4.1.3. La relation entre le pouvoir de diriger et les avantages

L'entité investissante a le contrôle sur l'entité bénéficiaire si l'entité investissante non seulement a le pouvoir de diriger les activités importantes de l'entité bénéficiaire, mais également a la capacité d'utiliser ce pouvoir pour affecter les avantages reçus de la participation.

4.2. Concernant les avantages des actionnaires non contrôlants

Selon l'IFRS 10, la manière de présenter les avantages des actionnaires non contrôlants est placée dans une section distincte des capitaux propres. Cependant, la VAS 25 exige que les avantages des actionnaires non contrôlants soient présentés en dehors de la section des capitaux propres. En réalité, les actionnaires non contrôlants continuent de jouer le rôle d'actionnaires de la filiale et font également partie du groupe. Ainsi, la totalité de la participation des actionnaires doit être enregistrée comme une composante des capitaux propres. Cette disposition de la VAS 25 n'est pas conforme aux normes et pratiques internationales actuelles.

La VAS 25 stipule également que si les pertes dépassent la part de propriété des actionnaires non contrôlants dans la juste valeur nette des actifs de la filiale, ces pertes seront attribuées aux actionnaires de la société mère. Cela signifie que les avantages des actionnaires non contrôlants dans le bilan consolidé doivent toujours être positifs, sauf si ces actionnaires acceptent volontairement de prendre la responsabilité des pertes pour le compte des actionnaires de la société mère, car les actionnaires non contrôlants ne faisaient initialement pas partie des capitaux propres. Cependant, comme analysé précédemment, actuellement, les actionnaires non contrôlants sont considérés comme faisant partie des capitaux propres en vertu de la loi, de sorte que, conformément à la réglementation légale, tous les actionnaires partagent la responsabilité des avantages et des pertes proportionnellement à leur participation, sans distinction entre actionnaires contrôlants et non contrôlants. Ainsi, la disposition de la VAS 25 n'est pas appropriée.

Viet Australie
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