VAS と IFRS の相違点の概要 - パート 1

2000年から2005年まで、ベトナムは26のベトナム会計基準（VAS）を制定しました。しかし、10年以上経過した現在でもVASは修正や補足が行われておらず、その制約がより顕著になっています。この記事では、現行のVASと在庫、有形/無形の固定資産、投資用不動産に関連する国際財務報告基準（IFRS）との違いについて紹介します。

在庫会計基準（VAS 02とIAS 2）

現在、ベトナムは第02号会計基準 - 在庫（VAS 02）を制定し、これは国際在庫会計基準（IAS 2）に相当します。

VAS 02とIAS 2の主な違いは適用範囲にあります。具体的には、IAS 2は金融取引、生物資産、収穫時の農産物（農業会計基準 - IAS 41に従う）を適用範囲から除外しています。

一方、VAS 02には適用範囲に関する除外がありません。そのため、先述の特有の性質を持つ資産は調整されず、それらの本質を正確に反映せず、その価値を特定する基盤がない状態となっています。

具体的には、金融デリバティブを適用範囲から除外しないことは、VAS 02がデリバティブ取引（先物契約、先物取引契約、またはオプションなど）を使用した契約を正しく処理できないことを意味し、契約から生じる利益や損失を十分に反映せず、デリバティブを使用したリスク管理のための会計モデルに合致していないと言えます。

農業活動から生じる生物資産（作物、家畜、生物資産から得られる未加工の製品など）に関しては、収穫時に推定される販売費用を差し引いた合理的な価値で認識されるべきであり、国際的な慣習に従っており、他の商品と同様に反映されるべきでないことを示しています。

有形固定資産会計基準（VAS 03とIAS 16）

VAS 03と比較して、IAS 16には以下のいくつかの違いがあります。

1. 適用範囲：

IAS 16は農業活動の中の生物資産や長期に保有される固定資産には適用されません。

ベトナムはこれらの資産に対してVAS 03を引き続き適用しており、それによりその本質と特性が正確に反映されず、有形固定資産の会計原則が適用されなくなっています。

農業に関連する生物資産、例えば産業用植物や繁殖する家畜などは、通常の固定資産とは異なる特徴を持っています。IAS 41では、生物資産は売却費用を差し引いた合理的な価値で認識するよう要求していますが、通常の固定資産は原価で認識され、使用可能な状態にするための費用が追加されます。VAS 03では生物資産が除外されておらず、これにより財務諸表が本質を正確に反映していない可能性があります。

ベトナムの会計では土地が無形固定資産とされていますが、IAS 16では土地が有形固定資産と見なされます。これが原因でベトナムの土地分類が一貫性がない状態となっています。

鉱物資源や再生不可能な資源（例：石油、天然ガス）の認識、評価、および価値の決定には独自の会計基準（IFRS 6）が必要です。

2. 有形固定資産の原価

VAS 03には、資産の取得時に発生する廃棄費用、資産の転送、償却資産の復旧と現状復元に関する初期の見積もりが含まれていませんが、IAS 16ではこれらが有形固定資産の原価に計上されるよう規定されています。

これらの初期の見積もりは、資産の取得または使用に関連する法的な義務に通常関連しており、例えば石炭の採掘企業は採掘後に環境を復元する法的義務があります。これらの費用を原価に含めず、減価償却に計上しない場合、企業は将来の財務リスクを引き起こす可能性があります。

3. 初回認識後の価値の決定

IAS 16によれば、企業の有形固定資産は原価モデルまたは再評価モデルに基づいて認識および表示できます。しかし、VAS 03は原価モデルに基づいて有形固定資産を認識および表示するように規定されており、再評価モデルに基づいて認識および表示する方法についての具体的なガイダンスは提供されていません。ただし、株式分割、株式交換、解散、分割、合併などの特定のケースがある場合を除きます。

有形固定資産の価値と使用価値は異なることがよく知られています。一部のケースでは、有形固定資産の価値が使用価値と大きく異なる可能性があり、原価で減価償却される場合、企業の能力を正確に反映していません。

したがって、有形固定資産が常に再評価の観点から認識されず、原価モデルに基づいている場合、これらのケースでは財務報告がユーザーにとって有益な情報を提供できない可能性があります。

4. 資産の価値の減少

VAS 03は、有形固定資産の減損損失の認識について言及していません。この規定がないため、いくつかの状況では有形固定資産の残存価値が実際に回収可能な価値よりも高い場合があり、企業が空洞化しているにもかかわらず、帳簿上では資産が表示され、実際の利益と損失が歪められるリスクがあります。

また、資産損失の認識がないことは、基本的な会計の原則である資産の帳簿価額は回収可能な価値を上回ってはならないという慎重性の原則に違反しています。

無形固定資産会計基準（IAS 38とVAS 04）

VAS 04と比較して、IAS 38には以下の違いがあります：

1. 会計基準の適用範囲：

IAS 38は鉱業および採掘活動、鉱物資源、石油、ガス、および同様の再生不可能な資源に関連する資産を除外しています（IFRS 6に従っているため）。

一方で、VAS 04はこれについて規定がなく、ベトナムが鉱業および評価活動に特有の定義と評価の難しさを考慮せずには適切な基準をまだ制定していない可能性があります。

これにより、特定の鉱業活動に関連する資産が一貫性を持って認識されない可能性があります。

2. 土地利用権の分類

固定資産の項目で説明したように、土地利用権は有形固定資産として扱われていますが、国際的な慣行では土地は有形固定資産と見なされます。

3. 初回認識後の価値の決定

IAS 38では、初回認識後に原価モデルまたは再評価モデルを使用することができます。

一方でVAS 04では、初回認識後の評価には原価モデルしか使用できず、初回認識後の再評価モデルは適用されていません。このため、技術の進歩が非常に速い第4次産業革命の状況では、高度な技術を使用する一部の資産に再評価モデルが適用されないことで、財務諸表が正確性を失う可能性があります。

4. 減価償却期間

VAS 04によれば、無形固定資産は通常、有用な寿命を超えない範囲で割り当てる必要がありますが、最大でも20年です。ただし、20年を超える有用な寿命が適切であるという説得力のある証拠がある場合は、例外的に許可されます。

同時に、VAS 04では、企業の前提事項として認識される一部の事前運営費用（企業設立に関連する費用、トレーニング、広告、研究、およびビジネスの移転に関連する費用など）が、最大で3年間にわたり後れて認識および割り当てられることが明確に規定されています。

不動産投資に関する会計基準（IAS 40とVAS 05）

VAS 05と比較して、IAS 40では以下の主な点で価値評価モデルに違いがあります：

IAS 40では、企業は投資用不動産を合理的な価値で再評価することが許可されていますが、VAS 05では投資用不動産を原価でのみ認識することが許可されています。

これにより、ベトナム企業の財務諸表は、投資用不動産を保有する主な目的の1つが価格上昇を待つことである場合、頻繁な再評価が行われない場合は、このタイプの資産の実際の価値を正確に反映していない可能性があります。