Synteza Różnic Między VAS a IFRS – Część 1

Od 2000 do 2005, Wietnam wydał 26 Standardów Rachunkowości Wietnamu (VAS). Niemniej jednak, po ponad 10 latach braku zmian i uzupełnień, jego ograniczenia stały się bardziej widoczne. W artykule tym zostaną przedstawione różnice między obecnymi Standardami Rachunkowości Wietnamu a Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (IFRS) dotyczące zapasów, aktywów trwałych materialnych i niematerialnych oraz inwestycji w nieruchomości.

Standardy Rachunkowości Zapasów (VAS 02 a IAS 2)

Obecnie Wietnam wydał Standard Rachunkowości nr 02 - Zapasy (VAS 02), który jest równoważny Międzynarodowemu Standardowi Rachunkowości dotyczącemu zapasów (IAS 2).

Główna różnica między VAS 02 a IAS 2 polega na zakresie zastosowania. Konkretnie, IAS 2 wyłącza z zakresu stosowania instrumenty finansowe, aktywa biologiczne i produkty rolnicze w momencie zbioru (zgodnie ze Standardem dotyczącym Rolnictwa - IAS 41).

W przeciwieństwie do tego VAS 02 nie ma żadnych wyłączeń z zakresu stosowania, dlatego też specyficzne aktywa, o których wspomniano, nie są dostosowywane i nie odzwierciedlają ich prawdziwej natury, co prowadzi do braku podstaw do określenia ich wartości.

W szczególności brak wyłączenia instrumentów finansowych pochodnych z zakresu Standardów Rachunkowości jest niezgodny z umowami dotyczącymi zakupu, sprzedaży lub użycia instrumentów pochodnych (takich jak kontrakty terminowe, kontrakty terminowe lub opcje), co uniemożliwia pełne odzwierciedlenie wszelkich zysków i strat wynikających z umów oraz nie jest zgodne z modelami rachunkowości stosowanymi do celów zabezpieczania ryzyka.

Jeśli chodzi o aktywa biologiczne z działalności rolniczej, takie jak rośliny uprawne, zwierzęta hodowlane i produkty rolne uzyskane z aktywów biologicznych (mięso, kwiaty, drewno, lateks itp.), powinny być określane na podstawie uczciwej wartości pomniejszonej o szacowane koszty sprzedaży w momencie zbioru, zgodnie z międzynarodowymi standardami, zamiast być odzwierciedlanymi jako inne towary.

Standard Rachunkowości Aktywów Trwałych Materialnych (VAS 03 a IAS 16)

W porównaniu do VAS 03, IAS 16 ma kilka różnic:

1. Zakres zastosowania:

IAS 16 nie dotyczy aktywów biologicznych w rolnictwie ani środków trwałych zaliczanych do aktywów trwałych trzymanych w celu sprzedaży.

Wietnam nadal stosuje VAS 03 do tych aktywów, co prowadzi do niewłaściwego odzwierciedlenia ich prawdziwej natury i specyfiki. W niektórych przypadkach środki trwałe zaliczane do aktywów trwałych trzymanych w celu sprzedaży w warunkach działalności niestalej, gdy przedsiębiorstwo nie przewiduje kontynuowania działalności i aktywa są gotowe do sprzedaży, nie mają zastosowania zasady rachunkowości środków trwałych.

Standardy Rachunkowości dla Aktywów Niematerialnych (IAS 38 i VAS 04)

W porównaniu z VAS 04, MSSF 38 ma kilka różnic:

1. Zakres zastosowania standardu

MSSF 38 wyklucza aktywa związane z poszukiwaniem i eksploatacją złóż surowców mineralnych, wydatki na poszukiwanie lub rozwijanie i eksploatację zasobów mineralnych, ropy naftowej, gazu ziemnego i innych nieodnawialnych źródeł zasobów, ponieważ stosuje się IFRS 6.

Z kolei VAS 04 nie zawiera postanowień dotyczących wyłączeń, ponieważ Wietnam nie wydał jeszcze własnych standardów dotyczących działalności poszukiwawczej i oceny zasobów mineralnych, które mają swoje własne cechy pod względem określania ilości zasobów i wartości.

2. Klasyfikacja praw użytkowania ziemi

Jak wyjaśniono w części dotyczącej aktywów trwałych materialnych, prawa użytkowania ziemi obecnie są traktowane jako środki trwałe niematerialne, podczas gdy międzynarodowa praktyka uważa ziemię za środek trwały materialny.

3. Określanie wartości po pierwotnym ujęciu

MSSF 38 pozwala na stosowanie modelu kosztowego lub modelu rewaluacji po pierwotnym ujęciu.

Zgodnie z VAS 04, stosowany jest jedynie model kosztowy do ujęcia (obejmujący koszty nabycia, skumulowaną amortyzację i wartość pozostałą aktywów trwałych), a utrata wartości z tytułu spadku wartości nie jest ujmowana, ponieważ nie stosuje się modelu rewaluacji po pierwotnym ujęciu. W kontekście rewolucji technologicznej 4.0, zmiany w technologii zachodzą bardzo szybko, więc brak zastosowania modelu rewaluacji do niektórych aktywów korzystających z zaawansowanych technologii sprawia, że sprawozdanie finansowe traci uczciwość i racjonalność.

4. Czas amortyzacji Zgodnie

z VAS 04, niematerialne aktywa trwałe są ujmowane zgodnie z przepisami, zgodnie z którymi należy je rozprowadzić w okresie użytkowania, nieprzekraczającym 20 lat, chyba że istnieją przekonujące dowody na to, że okres użyteczności przekracza 20 lat.

Jednocześnie VAS 04 precyzuje, że niektóre koszty związane z działalnością przedsiębiorstwa, takie jak koszty związane z utworzeniem przedsiębiorstwa, szkolenia, reklamy, badań i przeniesienia siedziby przedsiębiorstwa, mogą być odroczone i ujęte stopniowo w wyniku działalności gospodarczej, ale nie dłużej niż przez 3 lata.

Międzynarodowe Standardy Rachunkowości dotyczące Inwestycji w Nieruchomości (IAS 40) i VAS 05

W porównaniu z VAS 05, IAS 40 ma główną różnicę w modelu określania wartości, a mianowicie: IAS 40 pozwala przedsiębiorstwom swobodnie przeznaczać ponowne wartościowanie inwestycji w nieruchomości według rozsądnej wartości, podczas gdy VAS 05 pozwala jedynie ujmować inwestycje w nieruchomości według wartości księgowej.

To sprawia, że sprawozdanie finansowe przedsiębiorstw w Wietnamie traci na wiarygodności, ponieważ jednym z celów posiadania inwestycji w nieruchomości jest oczekiwanie na wzrost wartości, a brak regularnego dokonywania ponownego wartościowania nie odzwierciedla rzeczywistej wartości tego rodzaju aktywów.

Wietnamska Australia
Viet Australia Auditing Company jest niezależną organizacją audytorską, licencjonowaną i założoną w 2007 roku w Socjalistycznej Republice Wietnamu.