Обобщение различий между VAS и IFRS - Часть 2

В части 2 Обобщения различий между VAS и IFRS мы продолжим изучать другие важные различия между VAS и IFRS, особенно в отношении представления финансовой отчетности, объединения предприятий, учета инвестиций в ассоциированные/совместные предприятия и учета инвестиций в дочерние компании. Приглашаем читателей ближе познакомиться с этим в статье ниже вместе с Аудитом Viet Au!

1. Стандарт по Представлению Финансовой Отчетности (VAS 21 и МСФО 1)

VAS 21 - Стандарт по представлению финансовой отчетности разрабатывался на основе предыдущей версии МСФО 1. По сравнению с текущей версией МСФО 1, VAS 21 имеет основное различие в содержании отчета о доходах в целом, как показано ниже:

МСФО 1 определяет доход как сумму, на которую увеличивается капитал акционеров, за вычетом вложений акционеров. С этой точки зрения МСФО 1 устанавливает, что существует 2 основных типа доходов:

(a) Доход, возникающий от деятельности предприятия и других видов деятельности, учитываемых в отчете о финансовых результатах, таких как объем продаж, предоставление услуг, доход от финансовой деятельности и другие доходы (например, доход от ликвидации, отчуждение основных средств...);

(b) Доход, не возникающий от деятельности предприятия, в основном определяемый предприятием на основе переоценки некоторых активов, и поэтому не учитываемый в отчете о финансовых результатах, а непосредственно учитываемый в уставном капитале. Например:

• Изменения стоимости переоценки избытка стоимости;
• Прибыль и убыток, учтенные в программах социальных льгот для работников с определенной выгодой;
• Прибыль и убыток от пересмотра отчетности о деятельности за рубежом;
• Прибыль и убыток от переоценки стоимости финансовых активов, готовых к продаже;
• Доля эффективной прибыли и убытков от инструментов управления рисками в управлении денежным потоком.

IAS 1 требует представления видов доходов, упомянутых в пункте (b) выше, в форме нового отчета, называемого "Отчет о других всесторонних доходах", чтобы предоставить дополнительную информацию пользователям финансовой отчетности об изменениях в капитале, не связанных с результатами деятельности предприятия за период.

IAS 1 позволяет предприятию выбрать один из двух способов представления отчета о всесторонних доходах:

(i) Представление единого отчета, состоящего из 2 частей: Часть 1 - Отчет о прибылях и убытках; Часть 2 - Отчет о других всесторонних доходах; или

(ii) Представление отчета о прибылях и убытках и отчета о всесторонних доходах в виде двух отдельных и независимых отчетов.

Все вопросы, связанные с вышеупомянутым форматом отчета о всесторонних доходах, не рассматриваются в VAS 21.

2. Стандарты по Объединенной Бизнес-Комбинации (VAS 11 и IFRS 3)

2.1. Определение сборов по бизнес-комбинации на протяжении нескольких этапов

В соответствии с положениями VAS 11 определение сборов в процессе бизнес-комбинации на протяжении нескольких этапов осуществляется путем расчета общих сборов от каждой сделки без обновления до разумной стоимости на дату контроля (дату приобретения или дату завершения бизнес-комбинации).

На практике это может сделать информацию о сборах бизнес-комбинации недостаточно точной, поскольку сборы от предыдущих покупок могут существенно различаться от сборов на дату контроля. Эта разница не позволяет оперативно учесть ее в отчете о финансовых результатах.

2.2. О методе определения стоимости и учета ущерба от коммерческой активности

О учете и определении коммерческой активности: согласно положениям VAS 11, коммерческая активность применяется к части владения материнской компании (Goodwill Part), в то время как IFRS 3 дает возможность выбора метода учета коммерческой активности как для контролирующих, так и для неконтролирующих акционеров (полный Goodwill), помимо учета коммерческой активности, связанной только с владением материнской компании.

О определении ущерба коммерческой активности: VAS 11 предписывает, что распределение коммерческой активности в течение максимального периода в 10 лет является технически сложной задачей, но в сущности такой подход не отражает полностью факторы, такие как уровень управления, репутация и бренд покупателя, которые могут не снижаться после сделки. Поэтому IFRS 3 не разрешает распределять коммерческую активность таким образом, вместо этого он требует ежегодной оценки ущерба коммерческой активности.

3. Стандарты по Инвестициям в Ассоциированные и Совместные Предприятия (VAS 07, VAS 08, IAS 28, IFRS 11, IFRS 12)

3.1. Область применения метода учета в зависимости от доли участия

Согласно IAS 27 - Отчетность по отдельным финансовым операциям, метод учета может применяться как к отдельной финансовой отчетности материнской компании, так и к отдельной финансовой отчетности отдельных предприятий.

Во Вьетнаме, так как VAS 07 была издана 15 лет назад, применение метода учета по доле участия реализуется только для консолидированных финансовых отчетов. В то время как отдельная финансовая отчетность отдельных предприятий продолжает использовать метод исторической стоимости.

Метод владения собственным капиталом предоставляет более полезную информацию по сравнению с методом исходной стоимости и также соответствует Закону о предпринимательстве, потому что он требует представления стоимости инвестиций, соответствующей чистым активам доли инвестора в совместных предприятиях и аффилированных компаниях. Таким образом, метод владения собственным капиталом позволяет мгновенно отражать воздействие на финансовые результаты совместных предприятий и аффилированных компаний за период для инвесторов, а также помогает точно оценивать реальную эффективность инвестиций (в то время как метод исходной стоимости не способен это сделать).

3.2. Отражение потерь

Согласно IFRS, инвесторы должны отражать потери, обусловленные уменьшением стоимости чистых активов чистых инвестиций (исключая обычные потери совместных предприятий и аффилированных компаний) в соответствии с положениями IAS 36. Однако в Вьетнаме это регулируется через применение норм относительно резервирования финансовых инвестиций.

Особое внимание следует уделить тому, что нормы Вьетнама по резервированию финансовых инвестиций (согласно Постановлению 228 и Постановлению 89) существенно отличаются от норм IFRS.

4. Стандарты отчетности о финансовых результатах и бухгалтерии в консолидированных финансовых отчетах и учете инвестиций в дочерние компании (VAS 25 и IFRS 10)

4.1. Критерии определения контроля

На практике определение контроля является довольно сложным вопросом, во многих случаях трудно определить, обладает ли одна сторона контролирующими правами над другой. Поэтому IFRS 10 дополнил ряд критериев для более четкого определения контроля, которые не упоминались в VAS 25:

4.1.1. Право управления относительно получателя инвестиций

Инвестор имеет контроль над получателем инвестиций, если инвестор осуществляет такие права, которые дают ему возможность управлять связанными операциями, такими как важные операции, оказывающие значительное воздействие на интересы получателя инвестиций. Инвестор сохраняет контроль даже в том случае, если он еще не осуществил управление. Существуют признаки, указывающие на то, что инвестор уже осуществлял управление связанными операциями, что позволяет определить, обладает ли инвестор контролирующими правами над получателем инвестиций. В случае отсутствия таких признаков можно сделать вывод о том, что инвестор не обладает контролирующими правами над получателем инвестиций.

Если две или более стороны-инвесторы обладают правом управления связанными операциями независимо, то инвестор, который имеет возможность контролировать наиболее важные операции, оказывающие значительное воздействие на интересы получателя инвестиций, будет обладать контролем над получателем инвестиций. Инвестор также может контролировать получателя инвестиций, даже если есть другие единицы, обладающие правом управления связанными операциями, например, когда другая единица оказывает существенное воздействие. Однако инвестор, обладающий только правами защиты, не сможет контролировать получателя инвестиций.

4.1.2. Финансовые выгоды

Инвестор получает или имеет право изменять финансовые выгоды от участия в получателе инвестиций, если финансовые выгоды инвестора зависят от результата операций получателя инвестиций.

4.1.3. Взаимосвязь между контрольными правами и финансовыми выгодами

Инвестор контролирует получателя инвестиций, если у него есть не только права контроля над получателем инвестиций и риск, но также право изменить финансовые выгоды от участия в получателе инвестиций, и он может использовать эти контрольные права для воздействия на финансовые выгоды, полученные от участия в получателе инвестиций.

4.2. О выгодах для неконтролирующих акционеров

Согласно IFRS 10, представление выгод для неконтролирующих акционеров вынесено в отдельную часть собственного капитала. Однако VAS 25 требует представления выгод для неконтролирующих акционеров вне части собственного капитала. На практике неконтролирующий акционер продолжает выступать в роли акционера дочерней компании и также является частью группы. Следовательно, весь участок собственности акционера должен быть записан как часть собственного капитала. Это положение VAS 25 не соответствует текущим международным стандартам и практике.

VAS 25 также предусматривает, что если убыток превышает долю неконтролирующего акционера в чистых активах дочерней компании, этот убыток будет засчитан акционеру материнской компании. Это означает, что выгоды для неконтролирующих акционеров в консолидированном балансе всегда будут положительными, за исключением случаев, когда неконтролирующий акционер добровольно не принимает ответственность за материнскую компанию, поскольку неконтролирующий акционер ранее не был частью собственного капитала. Однако, как было анализировано выше, в настоящее время неконтролирующий акционер рассматривается как часть собственного капитала, и, следовательно, согласно законодательству, все акционеры несут ответственность за соответствующие выгоды и убытки в соответствии с их долей владения, без различия между контролирующими и неконтролирующими акционерами. Следовательно, нормы VAS 25 не соответствуют текущему законодательству.