Dans un environnement commercial mondialisé, la fixation des prix dans les transactions entre parties liées (Transfer Pricing – TP) n’est pas seulement une obligation fiscale, mais également un outil stratégique de gestion des risques et d’optimisation du bénéfice après impôt. Le dossier TP est considéré comme le bouclier juridique le plus important de l’entreprise.
Sur la base d’expériences réelles à travers de nombreuses inspections fiscales au Vietnam, un dossier TP professionnel ne se limite pas à la simple déclaration de chiffres. L’entreprise doit se concentrer sur trois aspects essentiels pour garantir la pertinence, la conformité et la capacité de défendre sa politique de prix devant l’administration fiscale.
I. Aspect 1 : Analyse Fonctionnelle (FA) – “L’Âme” du Dossier TP
L’analyse fonctionnelle (FA) est l’étape fondamentale, considérée comme “l’âme” du dossier TP. Elle vise à identifier les facteurs de création de valeur (Value Drivers) que chaque entité liée apporte, afin de déterminer le niveau de profit qu’elle devrait percevoir selon le principe de pleine concurrence (Arm’s Length Principle).
1. Erreurs fréquentes et perspectives d’experts
Beaucoup d’entreprises présentent une FA superficielle, se limitant à énumérer des activités sans analyser en profondeur les trois éléments clés : Fonctions exercées, Actifs utilisés et Risques assumés (Function, Asset, Risk – FAR).
Actifs incorporels (Intangibles)
L’administration fiscale se concentre particulièrement sur l’identification de la partie qui développe, améliore, entretient, protège et exploite réellement les actifs incorporels (DEMPE) tels que la marque ou le savoir-faire.
C’est l’entité qui réalise les fonctions DEMPE qui a droit à la majeure partie du profit résiduel, et non celle qui en détient uniquement la propriété juridique.
Répartition des risques
L’entreprise doit prouver que les risques (marché, crédit, etc.) sont assumés en cohérence avec la capacité réelle de contrôle et les ressources financières disponibles.
Par exemple, un distributeur à risques limités ne peut assumer les risques d’un distributeur pleinement fonctionnel et ne peut donc percevoir qu’un faible niveau de profit.
2. Résultat déterminant : Entité Testée (Tested Party)
La FA constitue la base pour déterminer l’Entité Testée – généralement celle qui a les fonctions les plus simples et pour laquelle il est plus facile de trouver des comparables indépendants.
Un mauvais choix de Tested Party peut conduire à une méthode d’évaluation inadaptée et à un rejet par l’administration fiscale.
II. Aspect 2 : Choix et Application de la Méthode – Pertinence Pratique ⚙️
Le choix de la méthode de détermination du prix de transfert doit suivre le principe de la “Méthode la plus appropriée”, selon le Décret 132/2020/ND-CP.
1. Priorités et pratiques au Vietnam
Les méthodes sont classées par ordre de priorité :
CUP (Comparaison de prix), Resale Price (Prix de revente), Cost Plus (Coût majoré), TNMM (Marge nette), PSM (Répartition du profit).
Dans la pratique, faute de données publiques comparables, le TNMM reste la méthode la plus couramment utilisée.
2. Défi majeur : Données comparables
Comparabilité
C’est le défi le plus important. L’entreprise doit prouver que les sociétés indépendantes choisies sont comparables en termes de fonctions, actifs et risques avec la Tested Party.
Ajustements des différences
En cas de différences (fonds de roulement, risques d’inventaire, etc.), des ajustements financiers doivent être effectués. Les ignorer est un point faible majeur lors des inspections.
Fourchette de pleine concurrence
Les marges de l’entreprise doivent se situer dans la fourchette du marché (35e – 75e percentile).
Si la marge est inférieure au percentile 35, l’entreprise risque un redressement fiscal.
III. Aspect 3 : Cohérence et Documentation
Le dossier TP doit être cohérent avec l’ensemble des documents comptables et juridiques.
1. Cohérence interne du dossier TP
L’entreprise peut devoir préparer :
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Master File : Vue d’ensemble de la stratégie TP du groupe
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Local File : Analyse détaillée des transactions
Ces documents ne doivent pas contenir de contradictions, notamment sur la chaîne de valeur ou les actifs incorporels.
2. Cohérence avec les données financières et juridiques
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États financiers audités : Le profit réel doit correspondre au niveau de profit de pleine concurrence.
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Contrats : Le contenu contractuel doit être cohérent avec la FA.
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Déclaration fiscale CIT : Les chiffres doivent s’aligner strictement avec le dossier TP.
Remarque importante : Les entreprises doivent finaliser leur dossier TP et effectuer les ajustements nécessaires avant la soumission de la déclaration CIT afin de démontrer leur conformité.
