企业在完善关联交易转让定价（Transfer Pricing – TP）文档时需重点关注的三个关键方面

在全球化的商业环境中，关联方交易定价不仅是税务合规义务，也是风险管理与税后利润优化的重要战略工具。TP 文档被视为企业最重要的法律防护盾。

根据在越南多次税务稽查的实务经验，一份专业的 TP 文档绝不仅仅是填写数据。企业需要关注以下三个核心方面，以确保合理性、合法性，并能够在税务机关面前有效维护自身定价立场。

I. 方面 1：功能分析（FA）—— TP 文档的“灵魂”

功能分析旨在识别每个关联方创造价值的因素（Value Drivers），并据此确定其应获得的、符合独立交易原则的利润水平。

1. 常见错误与专家视角

很多企业在描述 FA 时过于笼统，仅列出活动，而未深入分析三大关键要素：功能、资产和风险（FAR）。

无形资产（Intangibles）
税务机关特别关注谁真正负责无形资产的开发、提升、维护、保护和利用（DEMPE）。
执行 DEMPE 功能的一方才有资格获得大部分剩余利润（Residual Profit）。

风险分配
企业必须证明承担某项风险的一方具有相应的控制能力和财务能力。
低风险分销商无法承担全功能分销商的大型市场风险，因此其利润应较低。

2. 关键结果：测试方（Tested Party）确定

FA 决定了 Tested Party，通常为功能简单、最易找到可比公司的实体。
若选择错误，将导致方法不吻合，税务机关可能直接否定。

II. 方面 2：方法选择与应用 ⚙️

方法必须是 最适当方法（Most Appropriate Method）。

1. 越南的优先顺序

CUP → 转售价格法 → 成本加成法 → TNMM → 利润分割法
因数据限制，TNMM 使用最多。

2. 最大挑战：可比数据

• 必须证明可比公司与 Tested Party 功能、资产、风险一致

• 必须进行必要的财务调整

• 企业利润必须处于市场区间（35–75 百分位）

III. 方面 3：一致性与文件化

TP 文档必须与以下信息一致：

1. TP 文档内部

Master File 与 Local File 不能存在矛盾。

2. 财务及法律信息

• 审计财报

• 合同条款（功能、风险、定价一致）

• 企业所得税申报与附表

重要提醒： 企业应在 CIT 申报前完成 TP 调整，以证明主动合规。

越澳审计责任有限公司
越澳是一家独立的审计机构，于 2007 年在越南社会主义共和国获得许可并成立。