企業が移転価格（Transfer Pricing – TP）文書を作成・整備する際に注意すべき3つの重要側面

グローバル化したビジネス環境において、関連者間取引の価格設定は税務上の義務にとどまらず、リスク管理および税引後利益の最適化を図るための戦略的ツールでもある。TP文書は企業の最重要な法的防御手段とみなされる。

ベトナムでの多数の税務調査の経験によれば、専門的なTP文書は単なる数値の申告に留まらない。企業は合理性・適法性を確保し、税務当局に対して自社の価格立場を守るため、以下の3つの側面に重点を置く必要がある。

I. 側面1：機能分析（FA）— TP文書の「魂」

FAの目的は、各関連当事者が創出する価値要因（Value Drivers）を特定し、独立企業原則に従って受け取るべき利益水準を明確にすることである。

1. よくある誤りと専門家の視点

多くの企業は、機能・資産・リスク（FAR）を十分に分析せず、活動の羅列にとどまる傾向がある。

無形資産（Intangibles）
税務当局はブランドや技術ノウハウなどの無形資産について、誰が実際に開発・改善・維持・保護・活用（DEMPE）しているかを重視する。
DEMPEを担う主体こそ、残余利益（Residual Profit）の大部分を受け取る資格がある。

リスク配分
リスクを負担する当事者が、そのリスクを管理する能力と財務能力を有していることを示す必要がある。
低リスクディストリビューターは、フル機能ディストリビューターのような市場リスクを負担できず、したがって利益も低くなる。

2. 重要結果：テスト対象（Tested Party）の決定

FAは Tested Party を決める基盤となる。通常、機能が簡易で比較対象を探しやすい企業が選ばれる。
選定を誤ると不適切な方法を用いることとなり、税務当局に否認される可能性が高い。

II. 側面2：方法の選択と適用 ⚙️

方法は法令 132/2020/ND-CP に基づき、最も適切な方法である必要がある。

1. ベトナムでの実務

優先順位：
CUP → 再販売価格法 → 原価加算法 → TNMM → 利益分割法
実務では、データ不足のため TNMM が最も一般的である。

2. 最大の課題：可比対象データ

• 機能・資産・リスクが Tested Party と整合しているか証明

• 差異がある場合は財務調整が必要

• 企業利益は市場レンジ（35〜75パーセンタイル）に収まる必要がある

III. 側面3：一貫性と文書化

TP文書は他の管理・会計資料と整合している必要がある。

1. TP文書内部の一貫性

Master File と Local File の記述に矛盾があってはならない。

2. 財務・法務資料との一貫性

• 監査済財務諸表

• 契約書（機能・リスク・価格条件一致）

• CIT確定申告書および関連取引附属書

重要注意： CIT申告前にTP調整を完了させ、積極的な遵法姿勢を示すことが重要である。

ベトナムオーストラリア
Viet Australia Auditing Company は、ベトナム社会主義共和国で 2007 年に認可および設立された独立監査機関です。