3 Важнейших Аспекта, на Которые Компаниям Следует Обращать Внимание при Подготовке Документации по Контролируемым Сделкам (Transfer Pricing – TP)

В условиях глобализированной бизнес-среды установление цен в контролируемых сделках (Transfer Pricing – TP) является не только налоговым обязательством, но и стратегическим инструментом управления рисками и оптимизации посленалоговой прибыли. Документация по TP рассматривается как важнейший юридический щит компании.

Исходя из практического опыта многочисленных налоговых проверок во Вьетнаме, профессиональная документация по TP не ограничивается лишь представлением числовых данных. Компания должна уделить внимание трём ключевым аспектам, чтобы обеспечить обоснованность, соответствие требованиям и способность защитить свою ценовую позицию перед налоговыми органами.

I. Аспект 1: Функциональный Анализ (Functional Analysis – FA) — «Душа» Документации TP

Функциональный анализ является фундаментом, своего рода «душой» документации TP. Его цель — определить факторы создания стоимости (Value Drivers), которые каждая связанная сторона вносит в деятельность, и на этой основе определить уровень прибыли, который она должна получать согласно принципу «вытянутой руки» (Arm’s Length Principle).

1. Распространённые ошибки и экспертный взгляд

Многие компании представляют FA поверхностно, ограничиваясь перечислением операций, но не анализируя три ключевых элемента: выполняемые функции, используемые активы и принимаемые риски (Function, Asset, Risk — FAR).

Нематериальные активы (Intangibles)
Налоговые органы уделяют особое внимание определению того, какая сторона фактически владеет, развивает, улучшает, поддерживает, защищает и использует (DEMPE) нематериальные активы (например, бренд, технологические ноу-хау).
Именно сторона, выполняющая функции DEMPE, имеет право на большую часть остаточной прибыли (Residual Profit), а не сторона, являющаяся лишь юридическим владельцем.

Распределение рисков
Компания должна доказать, что риск (например, рыночный риск, кредитный риск) принимается стороной пропорционально её реальной способности контролировать этот риск и финансовой устойчивости.
Например, дистрибьютор с низким уровнем риска (low-risk distributor) не может нести крупные рыночные риски, как полноценный дистрибьютор (full-fledged distributor), поэтому его прибыль должна быть ниже.

2. Ключевой итог: Определение тестируемой стороны (Tested Party)

FA является основой для определения Tested Party — обычно это сторона с более простыми функциями, для которой легче найти независимые сопоставимые компании.
Неверный выбор Tested Party может привести к использованию неподходящей методологии и к отклонению результата налоговыми органами.

II. Аспект 2: Выбор и Применение Методологии (Method Selection) — Практическая Обоснованность ⚙️

Выбор метода определения цены в контролируемых сделках должен соответствовать принципу «Наиболее подходящего метода» (Most Appropriate Method) согласно Декрету 132/2020/ND-CP.

1. Приоритеты и практика во Вьетнаме

Методы определения цен выстраиваются в следующем порядке приоритета:
CUP (сравнение цен), Resale Price (цена перепродажи), Cost Plus (затраты плюс), TNMM (чистая рентабельность), PSM (распределение прибыли).

На практике, из-за ограниченности доступных данных, метод TNMM является наиболее распространённым во Вьетнаме.

2. Основная проблема: Подбор сопоставимых данных

Сопоставимость (Comparability) — главный вызов.
Компания должна доказать, что выбранные независимые организации имеют аналогичные функции, активы и риски по сравнению с Tested Party. Найти полностью сопоставимые компании во Вьетнаме крайне сложно.

Корректировки различий
Если существуют отличия (например, уровень оборотного капитала, риск запасов), компания обязана выполнить финансовые корректировки, чтобы обеспечить точность данных. Пропуск корректировок — серьёзная слабость руководства при проверках.

Рыночный диапазон (Arm’s Length Range)
Уровень рентабельности компании должен находиться в рыночном диапазоне (35–75 перцентиль).
Если рентабельность ниже 35-го перцентиля, возрастает риск доначисления налога и штрафов.

III. Аспект 3: Последовательность (Consistency) и Документирование

Документация TP должна быть согласована с общими системами управления и бухгалтерским учётом компании. Налоговые органы проверяют согласованность между следующими документами:

1. Внутренняя согласованность документации TP

Компания может быть обязана подготовить Master File и Local File.

Master File: содержит общую картину стратегии TP группы и должен соответствовать роли дочерней компании во Вьетнаме.
Local File: подробно описывает сделки и не может противоречить Master File, особенно в части цепочки создания стоимости и владения нематериальными активами.

2. Согласованность с финансовыми и юридическими данными

• Аудированная финансовая отчётность: фактическая прибыль должна соответствовать уровню рыночной рентабельности, определённой в документе TP.

• Контракты: функции, риски и условия ценообразования должны соответствовать фактическим соглашениям.

• Налоговая декларация по CIT: все цифры должны точно соответствовать данным в документации TP.

Важное замечание: компании должны завершить подготовку документации TP и выполнить необходимые корректировки цен до подачи налоговой декларации CIT, чтобы подтвердить соблюдение требований.

Vietnam Australia
Viet Australia Auditing Company es una organización de auditoría independiente autorizada y establecida en 2007 en la República Socialista de Vietnam.