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Après l’adoption par l’Assemblée nationale de la Loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques 2025, de nombreux particuliers et entreprises se demandent : lors de la régularisation de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) pour l’année 2025, effectuée en 2026, faut-il appliquer le nouveau barème progressif à 5 tranches prévu par la nouvelle loi ou continuer à appliquer le barème actuel à 7 tranches ?
Ci-dessous figure l’interprétation correcte fondée sur les dispositions légales et les orientations de l’administration fiscale.
Le 10 décembre 2025, lors de la 10ᵉ session de la XVᵉ Assemblée nationale, la Loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques 2025 (Loi n°109/2025/QH15) a été adoptée.
Selon l’article 9, paragraphe 2 de cette loi, le barème progressif appliqué aux revenus provenant des salaires et des rémunérations est ajusté à 5 tranches d’imposition, comme suit :
Tranche 1 : revenu imposable jusqu’à 10 millions de VND par mois — taux d’imposition de 5 %.
Tranche 2 : revenu imposable supérieur à 10 millions et jusqu’à 30 millions de VND par mois — taux de 10 %.
Tranche 3 : revenu imposable supérieur à 30 millions et jusqu’à 60 millions de VND par mois — taux de 20 %.
Tranche 4 : revenu imposable supérieur à 60 millions et jusqu’à 100 millions de VND par mois — taux de 30 %.
Tranche 5 : revenu imposable supérieur à 100 millions de VND par mois — taux de 35 %.
Ce nouveau barème remplacera le barème progressif actuel à 7 tranches.
Conformément à l’article 29 de la Loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques 2025 relatif à l’entrée en vigueur :
La loi entrera en vigueur le 1er juillet 2026.
Toutefois, pour les dispositions relatives aux revenus d’activité commerciale et aux revenus provenant des salaires et des rémunérations des personnes physiques résidentes, la date d’application est déterminée à partir de la période fiscale de l’année 2026.
Cela signifie que le barème progressif à 5 tranches ne s’applique qu’aux revenus générés à partir de 2026.
Selon les paragraphes 6 et 11 de l’article 3 de la Loi sur la gestion fiscale de 2019 :
La période fiscale est la période utilisée pour déterminer le montant d’impôt à payer conformément à la législation fiscale.
L’année fiscale correspond à l’année civile, c’est-à-dire du 1er janvier au 31 décembre.
Ainsi, la période fiscale 2025 s’étend du 1er janvier 2025 au 31 décembre 2025. Tous les revenus provenant des salaires et des rémunérations générés durant cette période appartiennent à la période fiscale 2025.
En pratique, la régularisation de l’impôt sur le revenu des personnes physiques pour l’année 2025 est généralement effectuée au début de l’année 2026. Toutefois, il convient de comprendre que :
La régularisation fiscale n’est qu’une procédure permettant de déterminer avec précision le montant d’impôt dû pour les revenus générés durant la période fiscale précédente ; elle ne modifie pas les dispositions légales applicables à cette période.
Par conséquent, bien que la régularisation soit effectuée en 2026, étant donné que les revenus ont été générés durant la période fiscale 2025, il faut toujours appliquer le barème progressif à 7 tranches prévu par la Loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques de 2007 (modifiée et complétée).
Conformément à la réglementation actuelle, les revenus provenant des salaires et des rémunérations des personnes physiques résidentes sont soumis à un barème progressif comprenant 7 tranches d’imposition :
Tranche 1 : revenu imposable jusqu’à 5 millions de VND par mois — taux de 5 %.
Tranche 2 : revenu imposable supérieur à 5 millions et jusqu’à 10 millions de VND par mois — taux de 10 %.
Tranche 3 : revenu imposable supérieur à 10 millions et jusqu’à 18 millions de VND par mois — taux de 15 %.
Tranche 4 : revenu imposable supérieur à 18 millions et jusqu’à 32 millions de VND par mois — taux de 20 %.
Tranche 5 : revenu imposable supérieur à 32 millions et jusqu’à 52 millions de VND par mois — taux de 25 %.
Tranche 6 : revenu imposable supérieur à 52 millions et jusqu’à 80 millions de VND par mois — taux de 30 %.
Tranche 7 : revenu imposable supérieur à 80 millions de VND par mois — taux de 35 %.
Afin de résoudre les difficultés rencontrées lors de la régularisation fiscale, le 4 mars 2026, la Direction générale des impôts a publié la Lettre officielle n°1296/CT-NVT (2026) fournissant des orientations concernant la régularisation de l’IRPP pour les revenus provenant des salaires et des rémunérations.
Selon cette orientation, pour la régularisation fiscale de l’année 2025, les personnes physiques résidentes ayant des revenus provenant des salaires et des rémunérations doivent toujours appliquer le barème progressif à 7 tranches prévu par la Loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques de 2007.
Le barème progressif à 5 tranches prévu par la Loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques 2025 ne sera appliqué qu’à partir de la période fiscale de l’année 2026.
Conclusion:
Sur la base des dispositions légales et des orientations de l’administration fiscale, il convient de comprendre que :
Les revenus provenant des salaires et des rémunérations générés en 2025 appartiennent à la période fiscale 2025. Par conséquent, lors de la régularisation fiscale effectuée au début de l’année 2026, le barème progressif à 7 tranches actuellement en vigueur doit toujours être appliqué.
Le barème progressif à 5 tranches prévu par la Loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques 2025 ne s’appliquera qu’aux revenus générés à partir de 2026.
