Правильное понимание применения прогрессивной шкалы налогообложения при окончательном расчёте налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2025 год

После того как Национальное собрание приняло Закон о налоге на доходы физических лиц 2025 года, у многих граждан и предприятий возник вопрос: при проведении окончательного расчёта налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2025 год в 2026 году будет ли применяться новая прогрессивная шкала из 5 налоговых ставок или по-прежнему будет использоваться действующая шкала из 7 ставок?

Ниже приведено правильное толкование на основании действующих правовых норм и разъяснений налоговых органов.

Закон о налоге на доходы физических лиц 2025 года предусматривает прогрессивную шкалу из 5 налоговых ставок

10 декабря 2025 года на 10-й сессии Национального собрания XV созыва был принят Закон о налоге на доходы физических лиц 2025 года (Закон № 109/2025/QH15).

Согласно пункту 2 статьи 9 данного закона, прогрессивная шкала налогообложения доходов от заработной платы и вознаграждений была изменена и включает 5 налоговых ступеней, а именно:

• Ступень 1: налогооблагаемый доход до 10 млн донгов в месяц — ставка налога 5%.

• Ступень 2: налогооблагаемый доход свыше 10 млн до 30 млн донгов в месяц — ставка 10%.

• Ступень 3: налогооблагаемый доход свыше 30 млн до 60 млн донгов в месяц — ставка 20%.

• Ступень 4: налогооблагаемый доход свыше 60 млн до 100 млн донгов в месяц — ставка 30%.

• Ступень 5: налогооблагаемый доход свыше 100 млн донгов в месяц — ставка 35%.

Данная шкала заменит действующую прогрессивную шкалу налогообложения, состоящую из 7 налоговых ступеней.

Срок применения прогрессивной шкалы из 5 ставок

Согласно статье 29 Закона о налоге на доходы физических лиц 2025 года, регулирующей вступление закона в силу:

Закон вступает в силу с 1 июля 2026 года.

Однако для положений, касающихся доходов от предпринимательской деятельности и доходов от заработной платы и вознаграждений резидентов, время применения определяется с налогового периода 2026 года.

Это означает, что прогрессивная шкала из 5 налоговых ставок применяется только к доходам, полученным начиная с 2026 года.

Как определяется налоговый период?

Согласно пунктам 6 и 11 статьи 3 Закона о налоговом администрировании 2019 года:

• Налоговый период — это период времени, используемый для определения суммы налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговым законодательством.

• Налоговый год определяется по календарному году, то есть с 1 января по 31 декабря.

Таким образом, налоговый период 2025 года определяется с 1 января 2025 года по 31 декабря 2025 года. Все доходы от заработной платы и вознаграждений, полученные в этот период, относятся к налоговому периоду 2025 года.

Какая налоговая шкала применяется при окончательном расчёте НДФЛ за 2025 год?

На практике окончательный расчёт НДФЛ за 2025 год обычно проводится в начале 2026 года. Однако важно понимать следующее:

Окончательный расчёт налога является лишь процедурой определения точной суммы налога, подлежащей уплате по доходам, полученным в предыдущем налоговом периоде; он не изменяет правовые нормы, применимые к этому периоду.

Следовательно, несмотря на то что расчёт проводится в 2026 году, поскольку доходы были получены в налоговом периоде 2025 года, необходимо применять прогрессивную шкалу из 7 налоговых ставок, установленную Законом о налоге на доходы физических лиц 2007 года (с изменениями и дополнениями).

Прогрессивная шкала из 7 ставок, применяемая при расчёте налога за 2025 год

Согласно действующим правилам, доходы от заработной платы и вознаграждений резидентов облагаются налогом по прогрессивной шкале из 7 налоговых ступеней:

• Ступень 1: налогооблагаемый доход до 5 млн донгов в месяц — ставка 5%.

• Ступень 2: свыше 5 млн до 10 млн донгов в месяц — ставка 10%.

• Ступень 3: свыше 10 млн до 18 млн донгов в месяц — ставка 15%.

• Ступень 4: свыше 18 млн до 32 млн донгов в месяц — ставка 20%.

• Ступень 5: свыше 32 млн до 52 млн донгов в месяц — ставка 25%.

• Ступень 6: свыше 52 млн до 80 млн донгов в месяц — ставка 30%.

• Ступень 7: свыше 80 млн донгов в месяц — ставка 35%.

Официальное разъяснение налоговых органов

Для устранения трудностей в процессе налоговой отчётности 4 марта 2026 года Налоговое управление выпустило Официальное письмо №1296/CT-NVT (2026) с разъяснениями по вопросам окончательного расчёта НДФЛ по доходам от заработной платы и вознаграждений.

Согласно данному разъяснению, при окончательном расчёте НДФЛ за 2025 год резиденты, получающие доходы от заработной платы и вознаграждений, по-прежнему должны применять прогрессивную шкалу налогообложения из 7 ставок, предусмотренную Законом о налоге на доходы физических лиц 2007 года.

Прогрессивная шкала из 5 ставок, установленная Законом о налоге на доходы физических лиц 2025 года, будет применяться только начиная с налогового периода 2026 года.

Заключение:

На основании правовых норм и разъяснений налоговых органов можно сделать следующий вывод:

Доходы от заработной платы и вознаграждений, полученные в 2025 году, относятся к налоговому периоду 2025 года. Поэтому при проведении окончательного расчёта налога в начале 2026 года по-прежнему применяется действующая прогрессивная шкала из 7 налоговых ставок.

Прогрессивная шкала из 5 ставок, предусмотренная Законом о налоге на доходы физических лиц 2025 года, будет применяться только к доходам, полученным начиная с 2026 года.

Vietnam Australia
Viet Australia Auditing Company es una organización de auditoría independiente autorizada y establecida en 2007 en la República Socialista de Vietnam.