正确理解2025年度个人所得税汇算清缴时累进税率表的适用

在越南国会通过《2025年个人所得税法》之后，许多个人和企业产生疑问：当在2026年进行2025年度个人所得税（PIT）汇算清缴时，应当适用新法规定的5级累进税率表，还是继续适用目前实施的7级累进税率表？

以下是根据法律规定以及税务机关指导所作出的正确理解。

《2025年个人所得税法》规定5级累进税率

2025年12月10日，在越南第十五届国会第十次会议上，正式通过了《2025年个人所得税法》（第109/2025/QH15号法）。

根据该法第9条第2款的规定，对于工资薪金所得适用的累进税率结构调整为5个税级，具体如下：

• 第1级： 每月应税收入不超过1000万越南盾 — 税率5%。

• 第2级： 每月应税收入超过1000万至3000万越南盾 — 税率10%。

• 第3级： 每月应税收入超过3000万至6000万越南盾 — 税率20%。

• 第4级： 每月应税收入超过6000万至1亿越南盾 — 税率30%。

• 第5级： 每月应税收入超过1亿越南盾 — 税率35%。

该税率表将取代目前正在实施的7级累进税率表。

5级累进税率的适用时间

根据《2025年个人所得税法》第29条关于法律生效的规定：

该法律自2026年7月1日起生效。

然而，对于居民个人的经营收入以及工资薪金所得相关规定，其适用时间确定为自2026纳税年度开始。

这意味着，5级累进税率仅适用于自2026年起产生的收入。

纳税年度如何确定？

根据《2019年税收管理法》第3条第6款和第11款的规定：

• 纳税期间是指根据税法规定用于确定应纳税额的时间范围。

• 纳税年度按照公历年度确定，即从1月1日至12月31日。

因此，2025纳税年度为2025年1月1日至2025年12月31日。在此期间取得的所有工资薪金收入均属于2025纳税年度。

2025年度个人所得税汇算清缴适用哪种税率？

在实际操作中，2025年度个人所得税汇算清缴通常在2026年初进行。但是需要理解的是：

汇算清缴只是对上一纳税年度已取得收入重新确定应纳税额的程序，并不会改变该纳税年度适用的法律规定。

因此，即使汇算清缴是在2026年进行，由于收入发生在2025纳税年度，仍然必须适用2007年个人所得税法（经修订和补充）规定的7级累进税率表。

适用于2025年度汇算清缴的7级累进税率

根据现行规定，居民个人的工资薪金所得适用7级累进税率：

• 第1级： 每月应税收入不超过500万越南盾 — 税率5%。

• 第2级： 每月应税收入超过500万至1000万越南盾 — 税率10%。

• 第3级： 每月应税收入超过1000万至1800万越南盾 — 税率15%。

• 第4级： 每月应税收入超过1800万至3200万越南盾 — 税率20%。

• 第5级： 每月应税收入超过3200万至5200万越南盾 — 税率25%。

• 第6级： 每月应税收入超过5200万至8000万越南盾 — 税率30%。

• 第7级： 每月应税收入超过8000万越南盾 — 税率35%。

税务机关的官方指导

为了解决纳税人在汇算清缴过程中遇到的疑问，2026年3月4日，税务机关发布了第1296/CT-NVT号公文（2026年），对工资薪金所得的个人所得税汇算清缴进行了指导。

根据该指导，对于2025年度个人所得税汇算清缴，取得工资薪金所得的居民个人仍然需要适用2007年个人所得税法规定的7级累进税率表。

而《2025年个人所得税法》规定的5级累进税率表将从2026纳税年度开始适用。

结论:

根据法律规定及税务机关的指导，可以正确理解为：

2025年取得的工资薪金收入属于2025纳税年度。因此，即使在2026年初进行汇算清缴，也仍然必须适用现行7级累进税率表。

《2025年个人所得税法》规定的5级累进税率表仅适用于自2026年起产生的收入。

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